论新会计制度下公立医院内部控制存在的问题及改进对策

李丽琼

摘要：随着新会计制度在公立医院被广泛应用，公立医院内部控制中存在的问题逐渐显现，阻碍了公立医院医疗改革的进一步深化及新会计制度的进一步应用。本文重点针对公立医院内部控制中存在的问题进行分析，并提出改进对策，为公立医院提升内部控制水平提供参考。

关键词：新会计制度 公立医院 内部控制

一、我国公立医院内部控制存在的主要问题

（一）公立医院管理者对内部控制的重视不足

长期以来，公立医院的管理者一直专注于对医疗技术、医疗质量和科研教学等方面的管理，认为内部控制对医院的发展意义不大，没有予以足够重视，导致内部控制工作较为薄弱。部分医院虽然建立了内控管理机制，但医院领导认为程序繁琐，管理人员更难认识到自身在内控中的责任，导致内控管理机制流于形式，执行力较差，常常只用于应付检查，不能真正发挥内部控制在医院管理中的作用。

（二）公立医院缺乏严格的预算管理机制

目前，我国的公立医院在进行内部控制的过程中缺乏科学、规范的预算管理机制。一些公立医院在预算编制上，编制方法不科学，没有引进先进的预算管理理念，或仅仅对上年数据进行简单加减；预算编制的内容不完整，如医院计划采购大型医用设备，却不编制明确的筹资预算，造成医院财务风险不断加大，影响了医院的正常运行；预算编制过程也缺乏参与性，往往由财务部门独立完成，没有让其他部门参与进来，导致成本项目不能细化，预算执行配合度差；在财务预算控制上形式化，对医院各部门执行预算的结果没有明确的责任要求，基本不纳入医院内部综合绩效考评，导致预算控制缺乏约束力。

（三）公立医院缺乏专业的内控人才

现阶段，我国公立医院仍缺乏优秀的内控管理专业人才。一些医院虽设置了内控管理人员岗位，但基本由财务人员担任，缺乏医疗、法律、投资、基建、信息、设备等方面的专业知识，且人员学历和职称层次不高，未能掌握好现代医院管理的理论知识，对医院业务知识和内部控制流程也缺乏了解，这使得医院在内部控制管理的过程中缺乏人才支撑，无论从运作方面还是发展方面都遇到了很多困难，不但影响了制度的落实，也制约了内部控制的管理效果。

（四）公立医院缺乏信息化的内控管理手段

新会计制度对我国公立医院内部控制的信息化建设提出了新的要求。然而，目前我国的公立医院在内控管理的过程中信息化程度仍较低，有的关键环节现还采取手工、半手工的方式，不能满足新会计制度对内部控制的最新要求。公立医院大多数已实现了会计电算化，在一定程度上提高了医院财务部门的工作效率，但由于医院业务部门多、管理要求不尽相同，且公立医院资金有限，信息化模块常常分步上马，形成了多个分散的管理系统，有的软件之间不能实现资源共享，导致获取关联数据的准确性、时效性差，给内部控制工作的开展带来了阻碍。

（五）内控工作的内容受到人为限制

在内控工作的内容上，公立医院往往将内部控制工作主要集中于事后监督，且大多活动集中在审查财务收支的真实性、合法性上，没有深入到医院管理的业务流程方面，较少涉及风险管理和绩效管理，忽视了内部控制的事前、事中监督。内部控制的广度和深度被人为缩小，使内控工作往往处于被动地位，不能主动为医院领导提供可参考的决策依据。

（六）内控工作的监督考核不力

医院在实施内部控制的过程中缺乏严格有力的监督管理措施。一方面，医院内部没有设立独立的内部审计部门，有的医院虽设置了内审机构但其与各科室之间基本处于平级关系，职能与地位没有得到提升，同时，由于向分管院领导负责，影响了内部审计工作的独立性。另一方面，内部审计人员力量薄弱，导致医院管理存在各种漏洞却难以被发现，甚至贪污、舞弊事件屡有发生，内部审计机构很难起到真正的制约与监督作用。

二、新会计制度下公立医院有效解决内部控制问题的对策

（一）提高对公立医院内部控制重要性的认识

医院管理层必须强化对内部控制重要性的认识，加强学习，转变管理观念，通过自身的带动作用让医院的每个员工都认识到内部控制的重要作用并积极配合公立医院内部控制工作的开展。另外，公立医院应该引进总会计师制度，由总会计师对医院的内部控制进行统一管理，从而强化经济管理责任，加强医院财务管理和监督，规范财务行为，进一步促进医院建立健全内控控制运行机制。

（二）强化预算管理制度建设

新会计制度强调了预算管理职能在加强内部控制过程中的重要作用，因此，公立医院要高度关注实施全面预算管理的过程，通过分析预算管理关键环节和风险点，采取具有操作性的控制措施。首先，要构建符合医院实际的全面预算管理组织，明确各级机构的工作任务，分解落实预算工作责任。第二，要建立科学规范的预算编制流程，做好预算宣传发动工作，让业务部门积极参与到预算编制工作中来，以最全面地收集各预算项目的信息，并根据成本的属性及动因进行合理分类。同时，要把管理会计的科学方法与管理者积累的工作经验结合起来，把业务部门的需求与医院发展战略目标结合起来，对年度预算控制指标不断修正完善。第三，要建立并落实预算执行审批流程，把医院的战略目标层层分解细化，灌注到医院的日常工作当中，引导医院各项经济活动按预定的轨道运行，实现对医院整体经济运行的可控性。

（三）不断提高公立医院内部控制人员的专业素质

首先，公立医院应加大引进人才的力度，吸引既精通财务又懂法律和医疗业务的高层次管理人才加入到内控队伍中，为医院注入新鲜血液，带动全员更新观念。第二，要加大人才培养的资金投入，积极拓展培训渠道，丰富充实医院内控人员的管理知识，适时学习国家的最新政策和相关的法律法规，吸收借鉴国内外医院的成功经验，从而保证内控人员能够不断适应现代医院发展的需要。

（四）提高内控管理的信息化水平

信息化建设是现代医院内部控制的重要构成部分。只有提高医院信息化建设水平，才能扩大内部控制的工作范围，将内部控制的要求贯穿于医院日常管理之中，进而提高医院精细化管理水平。医院各信息子系统间要不断进行升级整合、对接，早日实现数据共享，为内控工作提供有力支撑。

（五）加强管控医院经济管理的关键部位和风险环节

公立医院要不断强化对风险业务流程和风险岗位的内部控制，定期开展重点项目、重点工作岗位内控检讨与反馈，从而发挥内部控制对医院经济工作的综合监督职能，并向效益管理延伸。例如：专项资金管理，要定期检查资金来源、使用范围、支出的相关性；大型医用设备采购，要关注年度预算安排、可行性论证过程、采购方式、维保成本、投入运行后的效益分析；药品和高值耗材，要定期检查采购、使用、收费、盘点、报废等环节等。

（六）健全监督机制

监督包括评价和反馈两部分。医院内部控制监督的重点在于控制评价上，即对各项内部控制进行审查，并做出客观评价，提出问题，分析问题，进而促进内部控制的完善。另一方面，要做好内部控制的反馈，将内部控制的评价及时反馈到相关管理层，再由管理部门分析评价问题产生的原因进行追踪分析，提出整改措施，确保内部控制工作持续改进。

三、结论

公立医院加强内部控制能够有效保障医疗业务活动的顺利进行，充分保护医院资产的完整性，保证医院的财务收支合理合法、会计信息真实有效。较高的内部控制水平还能帮助医院的管理者更加科学合理地考核员工的工作业绩，激发员工的工作积极性，进而实现医院的发展战略。因此，我国的公立医院应积极解决目前内部控制中存在的问题，让内部控制的作用在公立医院得到充分发挥，不断提高我国公立医院的经济效益与社会效益。

参考文献：

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（作者单位：广东省江门市人民医院）