成本性态分析在企业财务管理中的应用研究

胡秀玉

摘 要：现代企业发展的关键在于企业管理与成本控制，企业财务妥善管理、生产成本的有效控制，是促进企业平稳快速发展的保障。

关键词：成本性态分析；企业财务管理

企业成本包括变动成本、固定成本，其中变动成本的资金数额会随着业务量的增减，而发生一系列的增减变化；固定成本则不会随业务量的增减而发生改变。但变动成本的单位成本是固定的，而固定成本的单位成本则会随业务量的增减而发生改变。企业财务管理中运用成本性态分析法，能够有效控制企业的生产经营成本，保证企业经济效益的平稳增长。企业管理的优化、生产成本的控制，能够促进企业生产资料的高效转化。

一、成本性态成本与业务量的关系

1.固定成本.企业的固定成本包括各种场地租用费、生产保险费、商业广告费、生产设备折损费等，它们不会随着生产业务量的上涨而发生变化。但固定成本的单位成本，会随业务量的增长而下降。固定成本主要包含企业生产的一次结算因素，即这些成本不会在企业生产过程中持续的耗费资金。在企业生产产品、产品销售总额逐渐增多的过程中，企业固定成本中的单位成本会呈现下降趋势。因此固定成本指的是整体成本的固定，并没有加入任何的对比对象。固定成本包含酌量性固定成本、约束性固定成本两种。管理者的决策能够使酌量性固定成本的资金总数发生变化，新产品开发费用成本、商业广告费用成本、职工培训费用成本都属于酌量性固定成本。管理者的决策无法改变约束性固定成本的资金总数，在管理者决策前约束性固定成本已经被确定。

2.变动成本.企业的变动成本包括生产过程中的材料消耗、燃料消耗、动力消耗、支付的工人工资等，这些成本会随着生产业务量的上涨而逐渐增加。变动成本、业务量间存在广泛的线性关联，在一定的生产任务区间内，这种关联关系保持恒定状态。但若超出一定的生产任务区间，变动成本发生额可能呈非线性变动。从理论上说变动成本的单位成本，不会随着生产业务量的增减而发生变化，但在实际生产中却存在着微小的差别。

3.混合成本.企业的混合成本指的是那些非固定成本、非变动成本的企业成本，混合成本会随着生产业务量的增减，而发生一定程度的变化。但混合成本、业务量之间并不存在固定的比例关系，大多时候两者间会呈现曲线变化关系。混合成本根据自身变化程度的差异，可以分为：半变动成本、半固定成本、延期变动成本。半变动成本同时包含变动成本、固定成本两方面内容，它与固定成本相同，只存在一个初始量、一个基数，而且其成本总数不会随着生产业务量的增减发生变化。但半变动成本生产的产品资金总额，会随着生产业务量的增长而增长。

半变动成本包含企业设备维护费用、设备修理费用、企业生产消耗的水电煤气与电话费用、其他服务费用，涵盖企业生产经营的方方面面。半固定成本被叫做阶梯型混合成本，在一定的生产业务量区间内，半固定成本的成本总额与业务量存在着恒定的比例关系；但若超出一定的生产业务量区间，半固定成本的成本总额与业务量的比例关系会发生一系列的改变。半固定成本的成本总额与业务量，会呈现出另一种恒定的比例关系；在业务量逐渐下降的过程中，半固定成本的成本总额与业务量，又会回到原来的比例关系，半固定成本的成本总额曲线型的阶梯变化。延期变动成本指的是时间拖延所造成的单位成本改变，例如：在正常工作时间的情况下，企业支付的单位时间职员工资会保持恒定；在超出日常工作时间以外的工作，企业需要根据新的工资标准支付职员额外的加班工资，或者增加员工的额外津贴。目前的企业成本大多为固定成本、变动成本，只有少部分企业成本为混合成本。混合成本需要运用回归分析法、账户分析法、技术测定法等方法，进行固定成本、变动成本的划分。

二、企业成本性态分析的特征

通过运用回归分析法、账户分析法、技术测定法等，对企业成本、业务量间存在的关联进行分析，被称为成本性态分析法。目前企业成本可以简略分为固定成本、变动成本两部分，成本性态分析法存在着对象相对性、特性暂时性、各种特性间的转化性特征。（1）其中相对性指的是企业成本在不同的对象对比中，存在不同的对比结果；同一成本对象在不同企业中，存在不同的性质与特征。在同种企业内部，也存在着不同的企业成本，具有不同的成本性质与特征。（2）暂时性指的是单一企业成本对象在企业发展的不同时间，会呈现出不同的成本性质与特征。也就是说企业的成本、业务量间的关系函数，会随着企业生产量的增加而发生变化。企业成本在一定的企业生产量范围内，存在固定成本、变动成本的区别。若超出一定的生产业务量区间，企业的固定成本、变动成本会发生相应的转变。企业的固定成本、变动成本与业务量存在的线性关联，也是在一定的生产业务量区间；若超出一定的生产业务量区间，这种线性关联也会不复存在。成本固定性、变动性的性质划分，是根据一定的生产业务量确定的，属于短期的性态特征。成本性态分析的短期化特征，表明其不能用作长期的成本性态指导信息。而企业长期的成本性态指导方针，需要企业不定时的对成本性态进行分析、测算，不定时更新企业成本、业务量存在的线性关联。（3）企业成本的可转化性指的是在某些生产业务量节点，固定成本、变动成本能够进行交换与转化。这种转化的过程，也是企业成本、业务量间线性关联变化的过程。企业需要根据不同的业务节点，进行不同的成本性态分析。

三、成本性态分析在企业财务管理中的应用

企业成本是企业生产不可回避的主要问题，生产成本的财务管理是企业控制消耗、提高经济效益的主要手段。同时企业成本也能考量企业产品品质的好坏，企业财务管理能够考量企业在成本控制方面的经验与取得的效果。企业成本包括固定成本、变动成本、混合成本等，而各种成本中又会划分出更加繁多而精细的成本。这些成本中的某些成本与业务量存在着线性关联，某些成本与业务量不存在线性关联的关系；某些成本随着业务量成本的上涨而增长，某些成本随着业务量成本的上涨而下降；某些成本可以通过企业财务管理予以控制，某些成本却不能通过企业财务管理进行控制。因此企业要根据不同的成本性质与特征，进行不同的成本性态分析。成本性态分析的主要目的是降低企业成本，提高企业的利润收益。变动成本、固定成本是最容易进行成本性态分析的两种成本，也可以运用回归分析法、账户分析法、技术测定法等分析方法，先将混合成本分为固定成本、变动成本，再进行成本性态分析。企业财务管理中的成本性态分析，能够较好控制企业总成本。

1.在企业财务管理控制中的应用.在企业财务管理中，需要控制的成本为变动成本、固定成本。其中固定成本在一定的生产业务量区间内，不会随着业务量的增减而发生变化。但变动成本会随着业务量的增加而逐渐增长，所以控制产品的单位变动成本成为企业财务管理的主要任务。而变动成本的成本控制，需要减少产品的单位消耗，主要包括以下几方面内容：（1）首先需要通过科技的创新，提高单位时间的劳动产出率。劳动产出率的提高，一方面能够在单位时间内生产出更多的产品，有效降低产品的费用消耗；另一方面也能够减少单位时间内的工人劳动，从而降低工人的工资。也会使产量增加，从而促进单位产品中的固定费用下降。同时劳动产出率的提高不仅需要依赖科技的改革创新，还要依赖企业专业的财务管理制度，包括：生产任务的安排、生产岗位责任的分配、员工专业技能与素质的培养等。（2）其次需要对企业员工的人数、工种进行合理的分配与控制，既要保证企业生产活动的顺利进行，又要控制企业的生产成本。同时企业也要对员工出勤时间进行合理规定，以保证每月足够的出勤时间与生产量。同时还要实施激励性的工资标准、奖励标准，同时也要控制工资成本在企业总成本中所占的比例。（3）材料消耗是企业生产中常见的问题之一，运用财务管理制度减少材料消耗，也成为企业生产中需要解决的主要问题。材料消耗在企业成本中占据较大比例，而减少材料消耗能够节约大量的企业成本，也能够增加企业的财务收入。企业材料消耗一方面可以通过产品迭代、科技改进而得到有效控制；另一方面也可以通过制动严格的材料消耗方案，对各种材料进行合理分配使用，从而减少材料消耗。（4）最后需要对原材料成本进行控制。原材料的成本是由科技发展程度、生产数量等因素决定的。科技发展的程度越高，材料的生产成本就会逐渐下降；生产的批量越大，原材料的生产成本也会逐渐降低。同时在原材料采购的过程中，企业可以与生产厂家进行交流，以降低采购成本；还可以先购买小批量的原材料进行生产，在原材料价格下降后，再进行大批量的采购。

2.成本责任制在目标考核中的应用.企业财务管理过程中要制定严格的成本责任，对各个生产对象担负的责任进行分配。成本责任制的制定主要为明确各个责任部门的分工，不同的责任不同要处理好自身范围内的工作。在生产过程完成后，企业财务管理部门需要对责任部门的任务完成情况进行检查。通过分析不同责任部门存在的问题，寻找适当的方式解决问题。成本责任制一方面需要控制企业的生产成本与消耗情况，另一方面也要提高企业的经济效益，保障企业的长远稳定发展。成本任务的制定需要根据不同部门的实际情况，制定能够完成的目标。同时又要在各个部门目标的前提下，制定出企业生产的总目标。目前企业的固定成本大多不会随着业务量的增加而发生改变，也不会随着生产的突发状况而发生改变，固定成本不能通过企业财务管理进行削减。固定成本属于不可控成本，但对于不同的企业而言，不可控成本的对象也不同。某些单位的不可控成本在其他企业中属于可控成本，某些单位的可控成本在其他企业中属于不可控成本。因此对于不可控成本的确定，要根据不同的对象进行不同分析。但同一企业中的不可控成本是确定的，因此 企业财务管理部门需要对可控成本予以控制，对不可控成本予以记录。

四、成本性态分析在企业财务管理应用中需要注意的问题

固定成本、变动成本是成本性态分析关注的主要成本，从理论上企业财务管理的固定成本、变动成本，能够解决企业成本中存在的所有问题。相比于财务会计而言，企业财务管理存在着一系列的问题，主要包括以下几方面：（1）企业财务管理人员、企业管理者的专业素质与管理意识还有待提高，目前我国大多数企业没有成本分析、成本控制的意识，也没有安排专业成本性态分析人员进行成本管理。（2）企业成本包括多方面内容，而各种成本的核算并不准确，因此企业总成本的核算也存在着众多疏漏。企业总成本的成本性态分析，需要运用专业的数据软件对企业成本进行逐一分析。但复杂的数据分析对电脑的要求较高，普通电脑不能完成日常的成本性态分析工作。（3）最后企业成本、业务量间存在的线性关系不恒定，只有在一定的企业生产业务量范围内，这种线性关系才能保持恒定；一旦超出生产业务量范围，这种恒定关系就会发生改变。因此目前成本性态分析只适用于企业的短期成本，而不能对企业的长期成本进行分析。

五、结束语

成本性态分析在企业财务管理中的应用，能够对企业各项成本进行有效分析。企业可以通过生产科技改进、财务管理来控制可控成本，对那些不可控的成本需要进行合理分配。企业中的固定成本、变动成本会随着企业生产业务量变化，而发生一系列的变化。因此企业在产品生产过程中，要运用成本性态分析方法对固定成本、变动成本进行不定时的分析。企业固定成本、变动成本与业务量存在的线性关系，需要进行不定时的检测分析，这样才能保证所得线性关系的科学准确性。

参考文献：

[1]张艳，韩庆兰.论成本性态划分在反倾销结构价格核算中的作用[J].中国商界（下半月），2013（04）.

[2]刘璐，杨洋.企业决策中的成本性态分析[J].中国商贸，2013（28）.