审计虚假发票的几点做法

梁爽++吴望玲

审计人员在审计过程中经常会发现有些单位发票报支不规范、不合理以及弄虚作假的假发票，造成经济内容不实。因此，加强对发票真伪的审查，是保证会计信息质量和财务收支真实合法的重要前提。

一、虚假内容发票七种审计鉴别方法

（一）分析对比法。对单位提供的原始发票内容与被审计单位财务收支和业务数据进行认真对比，分析被审计单位支出总额增减变化和结构变化情况，分析变化原因是否合理。将可疑凭证所载明列支的项目、金额与前后年度、前后月份以及其它单位类似项目的金额发生情况进行核算比较。

（二）盘点核实法。对单位提供的原始发票内容所购资产物资进行突击盘点核实，核对是否有实物存在，通过查看实物，核对发票标明的日期、品名、规格、数量、单价及新旧程度，根据购买量与实际需要进行分析；通过对购买合同及相关资料的核对，判断业务真伪性，从而断定发票的真伪。

（三）调查询问法。对单位所报销的大额费用发票、大额支出现金发票的真实性，进行调查核实，从中发现审计疑点。重点抽查餐饮、住宿、会议、物品、设备、小车维修等费用事项，特别是对金额较大，多次使用同一单位发票的现象重点关注。一是通过走访核对。与银行、工商、税务部门联系，核实开票单位有关经营、纳税、发票领用及使用等情况；与银行核实账户资金情况，是否将资金转入开票单位；二是通过网上核对。查询工商、税务网站，核对该单位经营范围、是否在工商注册，核实发票的真伪。三是通过座谈核对。有针对性地走访有关单位或有关人员进行座谈了解；四是直接核对询问。直接向财务人员、经办人员、审批人员及其有关人员提出询问。

（四）核对发票使用范围法。对单位所报销发票的经济事项与发票使用的合理性进行分析，检查报销的票据与印鉴单位所经营的产品有无关联，是否按版面的性质内容填写所购置的商品，票据的使用范围、所售商品与经营项目有抵触。

（五）核对发票使用时效法。对单位所报销发票的经济事项发生时间、出票日期与发票使用时效进行核对，看有无使用税务机关已公告终止使用的过期无效发票。

（六）笔迹鉴别法。对单位报销发票字迹的一致性认真检查核对，看发票日期、品名、数量、大小写金额的字迹、笔体、笔迹粗细、复写纸压痕是否一致，有无人为涂改、橡皮擦、刀刮的痕迹。

（七）联号发票使用核对法。对单位所报销的联号发票的真实性要进行认真甄别核对，如同一月份或不同月份反复出现联号发票应引起重视。

查证发票的真伪，不能单一地使用一种方法，要用几种方法结合运用，严格查证，内查外调。

二、鉴别虚假内容发票关注五个会计事项

（一）关注重点会计科目。办公费、印刷费、会议费、接待费、交通费、房屋维修费、设备购置费、其他支出等科目往往是假发票的“藏身之地”。对以上会计科目应重点审计，在筛选后，选定数据较大或金额整数的事项，主要采用分析对比法、盘点核实法、调查询问法等方法逐笔进行审计。例一：对某单位“设备购置费”科目审计时，发现该单位取得商业零售发票一张，品名为电器、数量2台，金额为0.98万元。对此审计人员采取突击盘点方法，发现该单位未购买有关电器。经进一步调查询问，发现该发票系向有关商场取得的假内容发票，套取现金0.98万元用于请客送礼等开支。例二：某单位在“交通费”科目中报支车辆大修费二张发票共1.98万元，未附修理费用明细单和材料设备明细表。审计人员分析该车辆仅购置二年，需要大修吗？经到车辆修理厂调查及询问司机等有关人员，证实修理费用根本未发生，为虚开发票套取现金用于请客送礼等开支。

（二）关注重点会计时段。传统农历佳节（中秋、端午节、春节），主要干部提拔时期，以及会计期初期末时段，往往是假发票高发时分。审计人员对该时段会计业务应重点审计，主要采用分析对比法、调查询问法等方法进行审计。如：对某单位进行审计时发现该单位端午节前夕报支一张品名为茶叶的发票，数量120斤、金额1.08万元，对此审计人员通过对该局以前年度和本年各月份同类费用开支进行了分析对比，认为该局一次性购买120斤茶叶用于单位日常接待可能性极小，有可能存在虚开假内容发票套取现金行为，因此找准审计切入点，通过调查核实询问，发现该发票为假内容发票，套取现金1.08万元用于职工端午节福利。

（三）关注财务处理异常经济业务。单位经济业务财务处理方式与日常不同，预示着被审计单位将要套取资金用于不当开支。主要采用分析对比法、调查询问法等方法逐笔进行审计。重点关注那些数额增加过大或以前从来没发生过开支的会计事项。例一：某单位IC卡充值，平常均采取转账方式，但在春节前，该单位预借2万元用于现金充值，而发票在三个月之后才报销。审计人员通过调阅石油公司充值记录和询问有关当事人，查实该单位是套取资金用于发放福利；例二：某单位招待费报销，通常均采取即结即清，随时报账方式。但在政府出台公务卡管理制度前，该单位集中列支挂账一笔招待费。审计人员一直追踪资金去向，发现该单位在次年将资金汇入其他单位用于购置高档消费品。

（四）关注税务部门开具的门临发票。经销单位能够经营大额业务，势必要在税务部门领购发票以备所需，直接在税务部门开具门临发票可能性较小。主要采用盘点核实法、调查询问法等方法进行审计。如：对某单位审计，发现该单位有一张税务部门开具的门临发票，发票内容是购置文件柜，资金汇入单位领导司机个人账户。通过盘点实物和询问当事人，查实该单位是利用税务门临发票套取资金用于跑项目送礼及接待。

（五）特别关注各要素异常发票。审计人员对发票各要素应特别关注，对发票要素异常情况如出现票据填写不规范，有的不填写客户单位名称，有的不填写开票日期，有的不填写标准和数量，有的收款项目填写不详细，有的填错后涂改一下凑合着用等等发票应重点盯防。主要采用调查询问法、盘点核实法、核对发票使用范围法、核对发票使用时效法、笔迹鉴别法、联号发票使用核对法等方法逐笔进行审计。

1.审计发票品名和项目。虚假发票往往不载明品名和项目，也不索取消费清单；开具的发票品名和项目不符合国税地税发票使用范围。如：一是开具广义发票，简单笼统填写“办公费”、“印刷费”、“礼品”、“食品”、“维修费”等内容。如：不少单位报支一些南昌洪客隆、财富广场等大商场开具的“办公用品”“食品”发票，无任何清单附件。二是开具无商品名称发票，也无规格型号、数量、单价，只在金额栏填写金额和大写总额。三是报支扩大发票使用范围的发票。审计时发现有的单位报支国税发票填写品名为餐费、建筑安装、运费等，而地税发票填写品名为“办公用品”、“礼品”、“食品”、“小车维修费”等发票，这是典型的假发票。

2.审计数量、单价、金额。检查是否存在人为的拼凑现象，如：数量、单价、金额畸高或畸低或者总金额为整数；发票中数量、单价、金额是否一致，大小写金额是否一致，几个品种的金额之和与总金额是否相等；商品、服务的价格与市场价格是否接近；购入数量是否大于单位实际消耗量。

3.审计发票时间和号码。发票号码连号、一事开多张发票，或同一单位开具的多张发票与时间发生矛盾，如：某单位购烟发票较多，审计人员将该单位全年购烟发票全部录入计算机，经统计和筛选，发现该单位基本上在同一经销单位购烟，购入数量远远大于实际需求量，大量发票连号且与购入时间发生矛盾。在铁的证据前，该单位不得不承认虚开大量假发票的事实。

4.审查发票的书写。查验发票书写的字体、笔迹、复写痕迹是否一致，有无涂改、添加、挖补、刮擦等痕迹，特别注意有无分开填写发票存根联、记账联、报账联的现象。如某单位在小卖部开出办公用品大额发票，字迹不是复写痕迹而是填写字迹。经核实经销商发票存根，发现该单位是套开发票大头小尾随意填写金额套取资金。

5.审计发票印章。审查开票单位财务专用章、开票人签章是否齐全，印章是否清晰可辨，开票单位印章与开票单位名称是否一致，收款人与开票人是否一致；是否有相连发票号码盖章单位不同。通过开票单位印章查询单位经商范围，有无该发票内容与该商店所经商范围不相符，脱离实际情况。如：服装专卖店开出办公用品发票、电器专卖店开出食品发票、体育用品店开出食品或维修车发票。

6.审计发票报销程序。从手续完备性入手，检查经手人、证明人、领报人等手续是否完备；购买货物的发票，有无商品入库单和保管员确认；经手人经手的业务与本人在单位从事的业务是否一致。如：审计发现某单位一张农田水利工程建设发票，经手人是该单位办公室主任，证明人是司机，资金也汇入办公室主任个人账户。审计人员查看了现场并询问了当事人，发现此工程子虚乌有，纯属作假。

（作者单位：奉新县人民银行、奉新县审计局）