论企业战略审计计划及其工作

张桓

摘 要：在确定战略审计项目时，应该明确项目选题范围并广泛收集资料，确认合适的选题项目并进行成本效益分析。在制定战略审计计划时，需要确定战略审计过程中需回答的问题，设定战略审计的标准，制定战略审计信息沟通计划，分配战略审计需要占用的人力资源、财务资源和时间，确定战略审计方法体系。

关键词：企业战略审计 计划 标准

企业战略审计的第一步是战略审计委员会和企业战略制定者举行一次工作会议，就有关审计项目的确定、审计目标、企业战略审计人员的选择和时间安排等方面的内容进行讨论，达成一致意见。之后，战略审计委员会应该准备一份详细的审计计划书，对战略审计的全过程做出具体的安排。由此可见，企业战略审计准备阶段的两项重要工作是确定战略审计项目和制定战略审计计划。

一、确定战略审计项目

战略审计委员会在具体选择战略审计人员时应注意以下两点：第一，如果选择内部审计师，战略审计委员会应保证内部审计师不受企业经理层或董事会控制，但现行企业内部审计机构要么归经理层领导，要么归董事会下设的审计委员会领导，因此战略审计委员会只能选择隶属于自身的企业内部战略审计人员；第二，如果选择管理咨询师、注册会计师或者政府审计师，战略审计委员会应确保他们没有与企业董事会或经理层共谋勾结等。

1.明确项目选题范围。总的来说，企业战略审计人员在选择审计项目时，应选择那些对企业长远发展具有重大影响的项目，这在实际工作中很难把握。一般情况下，企业战略审计人员应从以下范围中选题：（1）企业一般性竞争战略制定活动，其中包括企业成本领先战略制定活动和产品差异化战略制定活动等；（2）企业多元化战略制定活动；（3）企业国际化经营战略制定活动；（4）企业一体化及集团化战略制定活动；（5）企业并购与企业联盟战略制定活动；（6）企业稳定型及紧缩型战略制定活动；（7）企业新产品开发和科技研发战略制定活动。当然，企业性质各异，同一项决策对不同企业影响的程度也不一样，这就需要企业战略审计人员了解企业的实际情况，广泛收集资料，做出恰当的判断。

2.广泛收集资料。确定合适的企业战略审计项目首先要获得正确的信息，这就要求战略审计人员通过多渠道，广泛收集资料。战略审计人员获取信息有内、外两条途径：（1）企业战略制定者（指企业董事会或高层管理者）。战略审计人员可以通过查阅企业战略制定者的年度工作报告、经营计划、财务会计资料、重要会议纪要和内部网页等方式，了解其业务活动和管理情况，从中收集一些关键信息，分析可能存在的、需要战略审计的风险因素，从而确定潜在的、值得进行战略审计的领域。（2）外部利益相关方。企业战略审计人员可以通过分析媒体报道、学术研究报告、专业团体出版物以及一些团体机构报告，把握公众对该企业关注的事项或领域；战略审计人员还可以从有关政府机构获取有关整体经济形势、该企业所在行业发展态势以及政府对该企业所在行业监管法规和税收政策等方面的信息。

3.确认合适的项目选题。在广泛占有资料的基础上，企业战略审计人员可以就潜在的、值得进行战略审计的领域做出初步分析判断，并采取多种方式，确认合适的战略审计项目。在这一步，战略审计人员要与企业战略制定者保持经常联系，密切关注战略制定的进展情况。

4.对项目选题进行成本效益分析。企业战略审计人员要对每个项目的审计成果进行合理的预期，即企业战略制定者采纳审计建议后，其战略制定科学性和合理性的提高。要确定某项战略制定活动是否恰当，以及什么时候开展战略审计，还需要合理估算其所需要的审计成本。一般而言，估计战略审计成本时，要考虑以下因素：（1）确定整个项目所需耗费的财务资源；（2）所需人力资源，包括所需人员的数量和专业结构；（3）所需审计时间。

成本效益分析为战略审计人员选择审计项目提供了较为合理的判断依据。即只有那些预计审计成本小于审计效益的战略项目，才能列入企业战略审计的范围。确定战略审计具体项目以后，就要对该项目制定审计计划。

二、制定战略审计计划

战略审计计划是审计人员为了更好地完成战略审计任务，而对战略审计工作范围及实施方式所做的预期规划。战略审计计划体现了战略审计工作总的规划，贯穿于整个战略审计工作的全过程。编制企业战略审计计划主要采取以下步骤：

1.确定战略审计过程中需要回答的问题。战略审计过程中需要回答的问题，即是企业战略审计的范围。仔细分析项目的特点，列示出需要回答的分层、分类问题，是企业战略审计项目的关键。企业战略审计在选择问题时，应考虑到能够设计一套适当的审计方法，来收集相关信息。同时为了保证企业战略审计计划中对有关问题列示的恰当性和有效性，战略审计人员可以向企业财务审计人员详细了解其审计范围，运用问题解析法（参见本章对此问题的论述）进行选择，还可以征询有关专家的意见。

2.设定企业战略审计的标准。企业战略审计标准是指战略审计人员评价企业战略制定活动科学性和合理性的基准，只有设定了企业战略审计的标准，才能判定战略制定活动的科学性和合理性，发现战略制定活动中出现的偏差。

在设定企业战略审计标准时，应注意以下几个问题：第一，企业战略审计的标准应当符合客观现实情况，不能太高，也不能太低。太高了，企业达不到，会挫伤企业战略制定者的积极性和主动性；太低了，又不能对战略制定者起到应有的激励作用。第二，企业战略审计标准应当根据实际情况，将刚性指标和弹性指标结合起来，不能强求战略制定者在战略制定活动的每个方面都达到一个既定的标准，要考虑到影响企业战略制定的内、外部条件和主、客观条件等。第三，企业战略审计标准应当关注以下财务指标， “①ROBI（Return on Book Investment），这个指标是销售利润率、资金利润率、每股净资产等指标的综合；②CFROI（Cash Flow Return on Investment），这个指标主要反映净现金流状况，使用它能进行多种投资机会成本的比较；③NEVA（Net Economic Value Added from Year to Year），这个指标反映股东投资收益超过投资成本的绝对量；④TSR（Total of ShareholdersReturn on Investment ），这个指标反映了股东投资于公司所获得的全部收入（股息、红利、资本升水），它的主要缺陷在于短期波动较大，过分看重它容易产生短视行为，最好作为其他三个指标的补充指标” 。第四，企业战略审计标准应当综合各种财务指标和非财务指标，在具体操作时可以考虑使用平衡记分卡作为衡量企业战略制定科学性和合理性的工具，即“以平衡为目的，寻求企业短期目标与长期目标之间，财务度量绩效与非财务度量绩效之间，落后指标与先进指标之间、企业内部成长与企业外部满足顾客需求之间的平衡”，全面评价企业战略制定的科学性和合理性。第五，在确定企业战略审计标准时，可以考虑使用“标杆法”，即“以最强的竞争企业或那些行业中领先的、最有名望的企业作为基准，将本企业的产品、服务和管理措施等方面的实际状况与这些基准进行定量化评价和比较，分析这些基准企业达到优秀水平的原因，在此基础上选取改进的最优策略。上述程序将连续不断地反复进行”。运用标杆法设定企业战略审计标准时，就是把本行業中的标杆企业在战略制定活动中做得好的方面归纳在一起，形成一套标准体系以评价本企业的战略制定活动，这样就使本企业不断发现自己在战略制定活动中存在的不足之处，最终提高企业战略制定的科学性和合理性。

3.分配战略审计需要占用的人力资源、财务资源和时间。

4.确定战略审计方法体系。战略审计方法体系是指收集或分析数据的技术方法，在此阶段，应详细列明需要采取什么审计方法和收集什么样的审计证据。

5.制定战略审计信息沟通计划。此阶段的战略审计计划应阐明企业战略审计报告中所有重要信息的类型；确定战略审计信息的关键接受对象；确定战略审计信息传达的渠道和方法等。

综上所述，企业战略审计计划阶段的工作做得好，执行企业战略审计就顺利，而且还有利于提高企业战略审计的工作质量。

参考文献：

[1]何卫东：《论非执行董事对公司战略的参与》，《南开管理评论》1999年第4期。

[2]刘冀生：《企业战略管理》（第二版），清华大学出版社，2004年，第366页。

[3]杜胜利：《企业经营业绩评价》，经济科学出版社，1999年，第337页。