行政事业单位内部控制要素比较研究

刘世杰

【摘 要】本篇文章针对行政事业单位的内部控制要素一题展开了较为深入的研究，同时结合相关概念的界定与笔者的自身经验总结出了几点完善行政事业单位内部控制的相关建议，其中包括规范单位的内部行为、坚持不相容职务的相互分离以及建立新的信息与监控系统等等，以期能够对我国行政事业单位内控水平的进一步提高带来一些具有参考性的意见。

【关键词】行政事业；事业单位；内部控制

一、相关概念的界定与比较

1.行政单位与事业单位

行政单位可从狭义与广义这两个角度来进行分析。首先，狭义的行政单位所代表的即为我国政权机构中的行政机关，它所肩负的是承担政府职能的角色，例如税收机关和财政机关等等；其次，广义的行政单位所指的即为我国的各级行政机关以及其他利用公共资金的部门单位，例如审判机关、人大机关等等。

事业单位所指的即为“国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科研、文化、卫生等活动的社会服务组织。”从事业单位的职能角度来分析，大致可以将其分为公益事业单位、经营事业单位以及行政事业单位这三种。

2.行政事业单位内部控制与政府内部控制

行政事业单位的内部控制同国家政府的内部控制存在着很大的区别，其中最为突出的差异即为控制主体的不同。首先，国家政府开展内部控制的目的是为了能够确保各级政府肩负起公共责任，从根本上杜绝贪污浪费与徇私舞弊等行为的出现。国家政府的内部控制主体为各个地方上的政府以及相关的从属部门；其次，行政事业单位的内部控制工作所针对的是自身和相关的从属单位。简单的说，国家政府的内部控制就是我们一直强调的宏观控制，它的研究对象是国家的各级政府，而行政事业单位的内部控制则是微观控制，它需要将各个地方上的具体行政事业单位作为工作目标。

3.行政事业单位内部控制与企业内部控制

（1）产权关系

对于我国当前社会经济环境中的现代企业来说，其不仅产权关系明了清晰，而且内部各个利益主体之间的关联度还比较高，能够直接运用契约的形式来展开约束。然而，行政事业单位的产权关系却是模糊不清，内部利益关系之间的关联度非常低。由于行政事业单位的资产所有者为纳税群体，因此在具体的内部控制工作会遇到国家政府与单位管理层的“双层”制约，比较容易出现约束机制不完善与内部控制不良等现实问题。

（2）控制要素

现代企业的内部控制主要包括了内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及内部控制这五项组成部分。而行政事业单位的内部控制虽然也是按照这五大要素来开展的，但是在具体的实施过程中却与企业存在着非常大的差别。例如，行政事业单位内部控制中的内部环境控制并没有关于结构治理方面的内容，而在控制活动环节中又额外增加了几点单据管理和归口管理等行政内容，大大增加了内部控制的工作难度。

二、完善行政事业单位内部控制的相关建议

1.规范单位的内部行为

对于行政事业单位来说，内部环境是开展内部控制工作的基础，笔者总结出了如下几点实现内控目标的规范要点：首先，单位管理者要根据自身的实际情况来进一步完善会计控制系统，严格明确好会计凭证与账簿等控制步骤，并且还要定期针对单位的财产记录与资产管理情况展开审查和控制，从根本上杜绝贪污浪费与挪用公款等问题的出现；其次，单位领导要加大对财会人员的管理力度，经常性的在内部展开教育和培训活动，确保财会人员可以具备高水平的专业技能与道德修养；最后，要在单位内部进尽快落实经济责任制度，要将责任风险与单位的决策层紧密的管理层紧密的管理到一起，并且将在责任管理细则分别落实到每位领导身上，让内部控制工作成为衡量行政事业单位领导政绩的重要参考标准。

2.坚持不相容职务的相互分离

首先，单位领导要将不相容职务彻底的分离开来，从根本上实现不相容岗位和机构之间的权责分明和共同监督，将内部控制工作的风险与错误降到最低；其次，单位领导还要针对原有的会计处理程序展开进一步的完善，严格按照会计处理标准、手续控制标准来进行作业，保证行政事业单位内部会计信息的准确性、完整性与真实性；最后，要针对已经完成的经济活动展开及时的复查，主要工作包括了业务行为的合法性、会计数据的完整性以及单位资产的安全性等等。

3.建立新的信息与监控系统

我国的行政事业单位可以效仿和借鉴发达国家的优秀经验，通过高科技手段来建立起一套完善的风险评价与预警系统，通过对现有的纵向与横向指标展开数据分析，将存在于财务活动中的潜在风险进行“曝光”，同时根据当前的实际情况来制定出相关的解决方案。此外，在《行政事业单位内部控制规范》（试行）中第三章第十八条中做出了如下的规定：“对信息系统建设实施归口管理，将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。”在具体的应用过程中，信息系统虽然能够促进内控措施的不断深入，有效避免因人为失误而造成的内控失效，但如果信息系统出现了错误和漏洞，那么就极有可能导致内控失效变得一发不可收拾。基于此，单位领导要经常性的对信息与监控系统进行更新和维护，确保其能够处于正常的状态中，为内部控制工作提供及时有效的保护。

参考文献：

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