资产评估职业道德基本准则对评估实务的影响

陶蓉 杨景海

摘要：以资产评估日常实务、评估工作为基础探究，剖析研究我国当前资产评估职业道德基本准则的发展在评估师评估实务中的影响。在经济发展大背景下资产评估行业以资产评估准则的概念来规范评估人员业务合理、合法性，资产评估基本准则有较强的权威性，其指导、规范、管理等作用在日常业务中有合理体现。而职业道德基本准则的发展标志着资产评估行业的不断完善与进步，从业人员的不断进步与专业水平稳固，行业内的执业自律性需要提高，资产评估人员在基本准则的指导下严格要求评估业务过程及结果，遵守职业道德规范，做到不违法乱纪，不恶意诋毁，不恶性竞争，能在有一个坚实的资产评估专业知识水平之上，深入了解和掌握准则在资产评估实践中的法律规范、职业道德，同时也对评估水平提高有较大的益处。进一步提高资产评估业务水平，拓展业务市场，形成较强的行业管理与规范。

关键词：评估职业道德基本准则；评估业务；发展

中图分类号：F24

文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.13.036

20世纪以来我国经济经历了多次改革与发展，经济的腾飞也使资产评估这一行业稳步发展。行业内部也不断服务于社会主义市场经济的改革建设，对于国家的各项经济政策的推动也起了较强的助力。国家“十二五”规划也为资产评估行业未来的发展做出了方向选择，但是“没有规矩不成方圆”而资产评估行业未来必须以业务规范化、合理合法化为主要目标，也只有在规矩健全的基础之上才会进一步实现可持续发展，才会拥有顽强生命力。自1998年起中国资产评估协会就在有关部门的支持下，经济发展作为基础，以服务为出发点，以国际评估准则为基础充分结合我国评估行业发展的实践理论研究建立拥有我国特色的资产评估准则。至今为止评估准则共发布26项，其中囊括各项基本准则、具体准则、评估指南、指导意见等；资产评估准则体系已基本建立，但是如何使准则运用到实处，如何在日常评估工作中起到更好的指导作用也需要我们不断探索与研究，职业道德准则实时动态更新，对评估人员加强规范、要求。职业道德准则要反映客观现实和市场需求，提高资产评估人员的职业道德水准也是评估行业发展的一项主要任务，让评估业务更加健康合理。

1 资产评估职业道德基本准则的发展概况

1.1 准则发展历程

1997年起始，资产评估协会着手启动制定资产评估准则的工作，在总结积累具体实践经验基础上加强相关资产评估学术理论研究。2004年2月，财政部正式发布由中国资产评估协会指导制定的《资产评估准则——基本准则》、《资产评估职业道德准则——基本准则》，我国初步奠定资产评估准则体系。至2010年，财政部和中国资产评估协会累计共发布21项评估准则。此准则的出现，使日常工作程序、各类型的资产评估业务、评估人员职业道德要求等都有了相应的评估准则予以规范与管理，我国资产评估准则体系基本建立，同时我国的评估实践工作也进入了准则规范时代。不断地积累与进步，评估准则的建设已经取得了突破性进展。至2012年，中国资产评估行业准则共有26项，囊括2项基本准则，12项具体准则，4项评估指南，8项评估指导意见，基本满足评估职业道德和监管需求。

1.2 准则制定背景

1.2.1 行业缺乏统一、完整的法律法规约束

自从我国引入资产评估行业起至今为止，立法机构尚未制定出可以统一衡量规范资产评估行业的法律或法规，评估执业无法规范要求。2006年国家相关部门与资产评估协会组织成立草案起草组至今已经10年，资产评估法草案启动三审。如果该部资产评估法律最终审核通过，将终结中国资产评估行业多年没有法律依据的现象。而评估法律法规的不健全也成为制约评估行业发展的一大桎梏。

1.2.2 理论经验尚不完整

全世界多个国家的评估行业实务经验显示，资产评估行业的进步要建立在不断更新的评估学术探索之上，而行业的发展又存在不平衡问题。我国在引入国外资产评估理论和研究方法时，对于成本法、收益法、市场法的实践操作及数据的研究引入数量过大；但对资产评估专业经济学理论基础、出具报告方式、评估程序、评估人员职业道德约束问题等基础研究未系统完整的引进与运用，从而最终导致资产评估学术问题落后较多，没有稳固的基础无法达到上层建筑的要求。

1.2.3 资产评估行业未形成国际统一性

资产评估行业实际业务位于较低层次运转，具体实践业务对资产评估准则完善工作的帮助十分有限。我国对资产评估业务的结论报告采取审核制度，即评估机构的评估着眼点通常只聚焦在可否通过最终审核确认，而不是关注评估结论的合理性、客观实践及对使用者的帮助决策性；评估结论的使用者大多也是在法律或有关规定强制要求下做出的被动评估需求，不属于自主性需求。因此对评估规范与准则缺少足够的认识与了解过于看重评估形式、轻视评估业务实质，存在本末倒置现象。国际评估行业与不同国家在评估各项基础要求中都存在不平衡差异较大。资产评估行业还未形成国际统一，这就会使各国的评估结论与基本理念等问题存在很大争议，对于行业共同问题无法及时研究解决，达到统一共识，从而制约了资产评估行业的进步。

2 职业道德基本准则对资产评估实务的影响

资产评估职业道德准则——基本准则中包括六章内容，分为总则、基本要求、专业胜任能力、与委托方和相关当事方的关系、与其他注册资产评估师的关系和附则，且准则自2004年5月1日起施行。主要对相关评估人员独立性做出要求，职业道德基本准则的实行对现阶段资产评估行业进步有重要意义；可以更好地指导评估行业对社会公共利益的保护与责任。

资产评估事务所及人员若没有职业道德准则约束，可能会存在或出现未按照准则规定履行好资产评估师的义务与职责，违反评估人员职业操守为委托方呈现符合其自身利益的与真实情况相背离的评估报告。而作为评估人员不应该出现违反准则的行为方式，以虚假材料信息评估资产，收受贿赂按照委托当事人的意愿随意评估资产价值、更改数据、过高或过低估计资产，损害社会公共利益。对整个资产评估行业的发展提供错误导向，会损害公共利益以及造成经济损失。资产评估师同时也需要从错误中汲取教训遵循评估准则，照章办事，不投机取巧、浑水摸鱼，严格遵守资产评估准则的要求。资产评估师评估各种对象时，必须遵守资产评估职业道德准则，保持评估人员有效独立。

资产评估职业道德基本准则重在提高评估人员的自身道德、规范其执业道德，而集体的实施与监管需要国家相关部门、资产评估协会及社会公众共同促进，加强资产评估职业道德基本准则的推广与实施，以规范要求来杜绝评估师的不正当执业行为，提高其自身素质，利于社会公众道德思想建设和社会诚信体系的建立。发展资产评估行业，开拓业务市场，提高专业水准；加强职业认同感与归属感，明确评估责任，配合法律制度约束，将职业道德准则落实到实际。

3 案例分析

3.1 沃克森国际资产评估有限公司未尽责案

经中国证监会查明，沃克森（北京）国际资产评估有限公司接受广联达软件股份有限公司的委托，采用资产基础法和市场法对北京梦龙软件有限公司股东全部权益在评估基准日2010年11月30日的市场价值进行评估，评估价值为9，434.42万元，评估值与账面净资产比较增值达到8，465.3万元，增值率高达87351%；对兴安得力股东全部权益在基准日2010年12月31日的市场价值进行评估，评估值为33，735.47万元，评估值与账面净资产比较增值达26，861.36万元，增值率高达390.76%，评估结果不符合事实依据。

对相关评估工作底稿的审查发现，沃克森评估公司承接的两个评估工作项目存在三方面的问题：一是对比参照公司流通股市值计算公式运用错误；二是对比公司市场价值评估依据标准不统一；三是选取对比公司相关参数的依据不明。沃克森评估公司的项目负责人、签字注册评估师李文军在回答调查询问时也承认评估报告有明显错误，对评估结果影响较大，原评估结果基本不可信。在使用该评估报告时，评估结果对委托方实用性较差。

该评估案例中出现不实数据资料、评估报告，导致评估结论不可信、甚至无法使用，其评估公式的使用错误，具体数据方法的不准确，造成最终评估结果的错误导向性。该报告签字注册资产评估师李文军承认报告有明显不可信，其最终结果无法使用，该案例穿插在“鞠成立内幕交易案”中进行调查，评估人员在评估过程中利益联系无法做到完全独立评估，评估数据的取得也有很大的不可确定因素，与广联达收购梦龙软件股权属于内幕交易而沃克森评估公司无法在复杂环境中保持其个体独立性。因此，沃克森资产评估公司对于该事件负有责任，李文军等存在违反职业准则的情况。

3.2 案例影响

规范的执业行为、高尚的职业道德是评估人员应该具备的，做出不符合社会道义、违法违规的评估行为是不可取的，要推进资产评估职业道德准则的不断更新，更加积极推动资产评估法律规范的出台，让资产评估行业有法可依，有法可据。评估人员若在评估中遇到贿赂或威胁，要保持本心，用法律武器保护自己，保持评估独立性，合法评估。执业过程中对独立性原则的遵守可以更好的规避不合法行为的联系。要做到实质上、形式上的独立，资产评估师与委托单位之间存在的业务联系，保持业务独立性让评估师可以更方便的执行评估业务。独立性原则强调资产评估师对于评估单位保持独立性的同时，也要求独立于外埠其他组织机构；各评估机构之间若存在的恶意竞争，诋毁评估人员，对于更多的评估业务调查予以破坏，就达不到我们所理想的评估行业水平。

在委托方提供虚假信息时要做到合理辨别、不利于虚假数据进行评估，报告中披露背离情况；有力证明在评估程序和评估方法的运用中对于评估结果及评估咨询活动是相适应的、合理合法的，对于无法探查真伪的资料信息在报告中予以揭露，不能做违反准则与职业道德准则的书面保证。要杜绝违反准则的行为，让资产评估行业合理、合法运行，更加健康的发展。

4 实施建议

资产评估这一理论及行业的形成、引进时间较短，在我国尚未形成合理合规、毫无纰漏的运行方式，而且还没有一部正式出台的法律用于约束评估行业及人员。在尚未出台相关法律时资产评估准则就是这个行业的最高指导思想，评估人员要按照准则要求执行，不能违反准则规定。评估过程中不要做出损害评估人员职业形象的行为，在工作中互相帮助，团结协作，尊重进步；“众人拾柴火焰高”一起努力共同维护行业信誉和形象。恪守独立原则和公正原则，积极促进公正客观的评估行业风气，在价值评定过程中要以真实完整的数据资料为依据，不弄虚作假，收受贿赂。

按照评估相关规定合理使用评估假设及评估方法，评估人员在评估过程中不得出具带有虚假、违实、错误引导评估建议的评估报告及结论。严格遵守保密原则，不将委托人相关信息透漏给第三方知晓，不得采用欺诈、利诱、强迫、诋毁评估人员、恶意降价等不正当手段招揽业务。在目前我国资产评估管理制度中对资产评估机构管理是根据其不同的能力水平来实行不同的从业资质管理，而不是对评估个人进行资质管理。因此评估行业无法做到精细到人的管理，所以要大力推动准则的发展与实用性，不断根据实务与社会进步进行更改与补充。国家也需要加快出台资产评估法来约束资产评估行业，使评估人员明确责任与要求，法律的强制性会减少评估实务中的违法现象。

在经济不断进步的今天，资产评估行业也日趋成为我国经济链条上不可或缺的一部分，在评估法律尚未出台的大背景下，资产评估协会及有关部门等要加大职业道德准则推广力度，不断完善评估准则。资产评估职业道德基本准则严格要求了评估人员在评估实务中所应注意的道德规范，在评估准则要求下评估人员要尽到自己的责任与义务，恪守独立、客观、公正的原则，将资产评估行业的发展作为己任，为其添砖加瓦。评估人员之间要恪守职业道德不能互相攻击贬损或诋毁，在整个评估行业中提倡同行和睦，共同进步，不断将准则要求落到实处，让评估行业的发展更加健康，评估执业过程更加透明，评估结果更加合理，评估人员素养向前迈进一大步。

参考文献

[1]财政部.中国资产评估准则（2013版）[M].北京：中国时政经济出版社，2013.

[2]李素英.中国注册资产评估师职业道德研究[D].保定：河北农业大学，2008.

[3]李素英，吴永立.中国资产评估师职业道德规范国际趋同分析[J]，中国经济评论2008，（1）.