高校内部绩效审计评价指标体系设计探讨

摘 要：本文结合高校绩效审计工作实际，阐述了绩效审计评价指标体系设计需要考虑的因素和要求，并提出了高校绩效审计评价指标体系的内容，以供参考。

关键词：高校 绩效审计 指标体系

项目基金：本文系广西教育财务管理研究专项课题“高校开展绩效审计的实践研究”（项目编号：2013ZCW063）的研究成果之一。

一、高校开展绩效审计面临的关键问题

绩效审计的概念，在我国《第2202号内部审计具体准则——绩效审计》中定义为“内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价”。通俗来说就是“3E”审计。

高校内部绩效审计是由高校内部审计机构和人员对本校教育活动的一种控制行为，它通过对审计对象进行经济性、效率性、效果性等评价，促进高校为完成既定目标，不断改进相关措施，加强目标责任的管理，通过对资源的合理配置和充分利用，以取得最佳的经济效果和社会效果。当前，我国的审计工作正处于从传统的财务收支审计转向以绩效审计为核心内容的现代审计阶段，高等学校内部审计工作也面临着同样的转型。

高校开展绩效审计，要对审计对象进行审计评价，需要借助一系列的指标体系以及标准来进行衡量。而高校管理体制、内部组织结构和管理活动的特点，决定了高校内部绩效审计是一项复杂的工作，从目前高校开展绩效审计工作的实践来看，虽然也有了不少的探索，取得了不少的成效，但绩效审计评价指标体系尚未健全。缺少了绩效评价指标体系，就无法对审计对象进行客观、完整的审计绩效评价，这就是目前高校开展绩效审计面临的关键问题，因此，要开展好高校内部绩效审计工作，必须要建立相应的绩效评价指标体系。

二、设计绩效审计评价指标体系需要考虑的因素

1、高校绩效审计的目标

根据国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》，内部审计的总体目标是“为组织增加价值，并提高组织的运作效率，从而帮助实现组织目标”。中国内部审计准则《第1101号——内部审计基本准则》中，也规定内部审计“以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。绩效审计作为审计工作的一项重要内容，其目标与整个审计工作的目标是一致的。根据我国现阶段政府对公共资金管理的特点和要求，绩效审计的开展还要结合合规性审计进行，因此，高校作为一个公共部门，绩效审计的总体目标应注公共资金和自筹资金管理的合规性、经济性、效率性和效果性。

绩效审计的目标有一般目标和具体目标，一般目标是对学校总体的评价；具体目标是对高校某个方面的审计评价。因此，作为绩效审计评价指标体系及其采用的评价标准，它的设置必须随着审计目标和内容而设置，服从于审计目标。如果指标体系的设置脱离审计目标和内容，则难以正确衡量和评价组织的绩效，起不到“促进组织完善治理、增加价值和实现目标”的作用。

2、绩效审计的内容

目前，高校绩效审计的主要内容为：（1）审查高校既定目标的适当性、相关性、可行性和实现程度，以及未能实现既定目标的情况及原因；（2）审查高校在管理和使用资金过程中制定的管理制度的有效性及相关经济、业务活动是否合法性、合理性、恰当性及节约性；（3）审查高校的各项活动是否以最小的资金投入取得既定的产出效益，是否存在严重损失浪费；（4）高校是否在既定的资金投入下取得最大的产出，即是否以较低的劳动耗费和资源占用，提供了较高的公共产品和服务的数量和质量；（5）审查高校预期的经济效益和社会效益的实现情况；（6）审查高校的计划、决策、指挥、控制及协调等主要管理活动的效率。而以上这些审计内容，它的对象具体来说就包含在高校的人力资源管理、资产管理、资金管理、教学管理、科研管理、学生管理、招生就业管理、图书管理、基建管理、行政管理、后勤服务等方面，而审计的内容可以是学校全面审计，也可能是上述某个方面的审计或更低层次的控制活动的审计等。

高校绩效审计的内容对绩效评价指标体系的构建的影响主要在：不同的审计内容，由于具有不同的管理活动的特点，从而都要有不同的审计要求，如何去正确评价不同的审计对象，就必须要针对不同的审计内容设计不同的绩效评价指标，采用不同的评价标准。因此，需要我们在设计绩效审计评价指标时，要结合审计项目的内容进行设计。

3、现有绩效审计评价指标和评价标准

高校绩效评价现有指标是多方面的，这些绩效评价指标体系的基础，构成了评价指标体系部分内容，因此，在设计指标体系时，一定要考虑如下因素：（1）国家有明文规定的指標。这些指标具有法定的强制性，所涉及的相关评价指标必须在学校审计评价指标中具体体现出来；（2）部门或行业指标。高校是公益性事业单位，办学主体是各级政府部门，高校的大部分资金来自于国家财政拨款，因此，加强对高校的管理和监督是各级政府部门的职责。具体体现在各级政府部门对高校的资金管理、教学管理等也都出台了有关法规和制度，其中也有不少的绩效评价的标准和指标，如财政部门对学校设有财务评价指标等，教育管理部门要求有办学设施、教育质量的指标等，这些指标都带有强制性，因此，在设计绩效评价指标时，也必须在学校评价指标中具体体现出来。行业组织公布的行业指标，它代表着该行业该项指标达到的标准，具有一定的先进性，尽管它不具有强制性，但却有很大的权威性，一般情况下应参照执行；（3）高校内部制定的各种指标。它是高校管理目标的具体落实，审计机构和人员要通过对这些指标进行分析，结合工作实际，制定出相应的绩效考评指标；（4）要参照学校的历史数据。高校审计绩效评价是建立在符合学校实际水平基础上的，否则就失去了它的意义，因此，必须要对历史数据进行分析，设置合理的指标和评价标准；（5）要参考国内外高校的先进指标。评价指标设置的一个原则是要具有先进性，这样才能推动高校的不断向前发展。因此，必须要了解国内外先进高校他们的评价指标体系、评价标准和评价方法等，了解该项指标国内外高校的达到的水平，提出适合本高校有关指标实现的目标；（6）审计机构或其他管理部门经过科学测定的有关数据。这些数据反映了客观的实际情况，是制定绩效审计评价指标的基础，通过对数据的梳理，设置相关的指标，确定合理的审计评价标准。

三、绩效审计评价指标体系设置的要求

1、设计指标必须做到可靠性、客观性和可比性

根据我国《第2202号内部审计具体准则—绩效审计》的规定，绩效评价指标要在相同的环境和条件下，不同的评价人员运用同样的标准能够得出同样的结论。审计评价指标应该客观公正，不受任何单位和个人偏见或分歧的影响。此外，要参照以往审计有关指标的设计和运用，设计的指标能够具有连续性的可以对比分析的数据，才能正确评价绩效的提高或降低。

2、定量指标和定性指标相结合

定量指标是审计人员通过各种数据能够计算出来的，一般来说更能客观、准确地反映了审计对象的绩效，也便于横向单位之间的对比，为大多数单位或人们所接受，但在绩效审计工作中，往往会出现许多无法用量化指标来评价的活动，比如，评价高校一个内部管理部门的绩效，很难单纯用一个量化指标来完成。因此，在评价指标设计时，要两者相结合，根据审计对象的实际情况，在精心设计一些定性指标，同样也能达到评价的效果。

3、指标内容全面，层次要分明，重点突出，操作可行

高校的经济及活动是多方面的，有学校层面的，也有管理部门及学院的甚至更低的层次，因此，审计指标的设计要全面反映能够对学校的综合评价，即要有综合指标，又要能对活动过程以及某项活动的评价，即具体单项指标，具有总指标，又有分项指标。高校的经济管理活动是方方面面的，但也有重要和次要之分，绩效审计工作不能涵盖学校的所有活动，因此，在设计指标时，在突出重点，针对重要活动设计评价指标。而对于学校总体目标的完成起间接作用的活动，可以忽略设计评价指标。此外，高校绩效评价指标体系既要体现审计机构的意图，也要为审计对象所接受，而且在实际工作中便于操作，一方面许多基础数据仍然是依靠各部门人员提供，如果提供的数据不准确，审计机构就不能得出客观准确的评价，达不到审计的目的；另一方面评价指标为人们所认可了，可以便于内部单位之间进行对比，对促进工作起到很好的作用。

4、做好沟通和协调

高校内审机构和审计人员在设计审计评价指标时，要深入基层，充分了解各个内设单位的业务和管理等情况，掌握有关资料，在此基础上，提出审计绩效评价指标及标准的建议，并将由有关部门组织人员进行讨论提出意见，然后征求有关职能管理部门的意见，最后提交学校管理层审定后实施。与学校相关职能部门和被基层单位做好沟通，在充分协商的基础上，确定绩效审计评价指标和标准。只有这样，绩效审计工作才能够更好地得到各部门的支持，审计结果才能得到认可，通过审计整改，提高部门管理工作的水平，降低资源耗费，取得良好的效果。

四、高校绩效审计评价指标体系构建过程

1、高校绩效审计评价指标的主要内容

根据高校绩效审计目标和审计的内容，高校审计绩效评价指标体系建设应包括经济性、效率性、效果性三个方面的指标内容：

（1）经济性指标是指高校在完成既定的工作目标而耗用最少的教育资源的指标。它反映了高校的资源消耗是否能得到合理的利用和節约。占用或使用的资源越少，表明经济性就越明显。通过对经济性指标的分析，可以促使高校加强管理，合理使用人财物等资源，努力降低消耗。

（2）效率性指标是指高校资源利用效率指标，它反映了在完成相同的工作目标的情况下对高校资源的占用和消耗的程度。占用和消耗资源越少，表明效率性就越高。通过对效率性指标的分析，同样可以进行对比，努力降低消耗，提高资源使用效率。

（3）效果性指标是指高校工作目标完成情况的指标，它反映了高校为实现目标在消耗教育资源后取得的成果。取得的成果越多，表明投入的效果越好。通过对效果性指标的分析，找出影响目标完成情况的原因，调整教育资源的投入，努力完成总体目标。

另外，由于目前开展绩效审计一般都是与合规性审计结合在一起的，因此，在设计审计评价指标体系时，应将合规性有关指标纳入其中。

2、高校绩效审计评价指标体系的构建

（1）指标设计过程的分析

① 从投入产出的理论上来分析，高校资源的运行包括了从投入—消耗—产出的过程，从而也产生了衡量资源在各个运行阶段的绩效的衡量指标：即投入指标、消耗指标、产出（效果）指标。这些指标并不是孤立的，而是存在着密切的联系。因此，要对一个组织工作目标的完成情况进行绩效审计评价，必须结合各项指标来进行分析，才能作出恰当的、正确的评价。

② 从资源的投入去向来分析，高校资源的投向主要包括人力资源管理、资产管理、财务管理、教学管理、科研管理、学生管理、图书管理、信息管理、基建管理、后勤管理等方面，这些方面是都是资源消耗的主要环节，对资源使用的控制和管理起关键的作用，从而它们也是绩效审计的对象，因此，不论是对高校整个组织的绩效审计，还是其中上述某方面的绩效审计，都必须根据审计的对象设置不同的审计绩效评价指标体系，而各个方面的指标体系综合起来就成为一个对组织进行绩效评价的指标体系。简单地说，每一项管理活动都会有一个总的目标，而在目标实施的过程中，会将总目标分解为若干层次的分目标。绩效审计指标的设计也一样，应围绕审计对象的不同工作目标或内容，设立绩效评价总指标或一级指标，然后再分解为二级指标或三级指标，这些就构成了一个完整的绩效评价指标体系。

（2）根据资源流绘制绩效审计评价指标体系图。

笔者认为，在对高校进行绩效审计中，作为审计评价的经济性指标、效率性指标和效果性指标都融合在同一个审计项目中，不是单独的运用。因此，设计审计评价指标应从上述所说的资源投入流向去设计，这样便于审计人员在进行绩效审计中起到参考的作用，也便于被审计单位了解审计评价的内容，自我评价与自我监督，也利于被审单位开展审计整改工作。高校绩效审计评价指标体系构建图如下：

3、高校绩效审计常用的评价指标

根据高校绩效审计开展的情况，以高校人力资源管理、资产管理、资金管理、教学管理、科研管理、学生管理、图书管理、基建管理、后勤管理为例，综合起来主要运用如下评价指标五、绩效审计评价指标运用要注意的问题

1、上述所列的绩效审计评价指标只是对一般性的审计项目所设计，由于各个高校的实际情况不一样，所设计的指标还是有差别的，应根据学校的实际情况进行设计。特别是对专项审计更应结合审计的要求来设计绩效审计评价指标体系。

2、上述图所列的主要是定量指标，各高校在设计审计评价指标时，要结合实际，将定量指标和定性指标相结合来进行分析评价。

参考文献

[1]王小玉.高校绩效评价指标系统构建述评。财会通讯.综合，2014年第12期（中）.

[2]张健.高校绩效审计标准研究.东北师范大学硕士论文，2006年.

[3]刘鑫.高校绩效审计评价指标体系构建.重庆更大大学硕士论文，2014年.

[4]魏乾梅.高校专项资金绩效审计评价指标体系_省略_士学位授予单位建设项目的经验证据.会计之友，2011年第6期下.

[5]童燕军.高校绩效审计评价指标体系构建.财会通讯.综合，2010年第12期上.

[6]曾凡昌.高校绩效审计评价指标体系构建. 西南民族大学学报 （人文社科版），2008年第5期.

[7]于秋生.建立绩效审计评价体系应遵循的原则.现代审计与经济，2009第5期.

[8]冯彦妍.高等教育经费政府绩效审计研究.河北工业大学博士论文，2010年.

[9]杨萍.内部审计对高校治理绩效的影响研究.西南财经大学硕士论文，2013年.

[0]鲍国明 刘力云.《现代内部审计》.中国时代经济出版社，2014年3月.

作者简介：

苏华董 （1963-），男，壮族，在职研究生学历，广西民族大学审计室主任，高级会计师，研究方向财务和审计。

（作者单位：广西民族大学审计室 广西南宁市 530006）