固定资产加速折旧对中小企业现金流量的影响

摘 要：2014年国务院颁布固定资产新政策，符合要求的仪器、设备等固定资产可按60%比例缩短折旧年限，或采用双倍余额递减等方法加速折旧。企业可运用加速折旧法将多计提的折旧在税前扣除，减少应纳税所得额，减少现金流出量。

关键词：固定资产加速折旧；企业现金流量影响；增强企业发展活力

作为国民经济重要组成部分的中小企业，其生存发展和竞争力的提升不仅是中小企业自身关注的焦点，而且影响着整个社会主义市场经济的正常运行和健康发展。在科技发展日新月异、技术更新突飞猛进的现代社会，中小企业只有抓住技术进步的机遇，积极采用先进的工艺，更新已被社会淘汰的机器设备，提高生产能力和生产效率，才能迎接日益严峻的挑战，在激烈的市场竞争中立于不败之地。而随着中小企业对技术设备更新意识的增强和机器设备更新换代步伐的加快，企业也应该意识到固定资产折旧方法改变的必要性和重要性，这样才能使企业会计核算更加真实准确、客观公正，符合会计信息质量的要求。

新政策颁布之前，为了简化核算过程，我国中小企业固定资产在会计上通常采用直线法计提折旧。固定资产加速折旧政策颁布后，在科学技术日新月异的今天，无形损耗引起的固定资产折旧所占的比重日益增大，企业必须改变折旧计提方法，加快设备更新，才能跟上科技与经济快速发展的步伐，使中小企业获得更加长远的发展。

中小企业应该积极利用固定资产加速折旧政策，计提折旧时使用符合自身经济状况的方法，帮助企业减轻税负，加快企业的科技研发和设备更新，尤其能扩大中小企业中制造业的投资。对中小企业而言，合理使用加速折旧方法对固定资产计提折旧意味着盘活现金流，改善现金流量，使企业在当期将宽松的现金持有投放于企业的生产经营环节，而不是用于当期的税收。虽然对企業而言，承担的企业所得税总额没有改变，但是实际缴纳的所得税前期少后期多，能得到递延税收缴纳的好处，相当于获得了政府给予的一笔无息贷款。这样企业不仅可以降低筹资成本，还可以缓解资金压力，也使企业能大胆投放研发所需资金，从而加快设备更新，推进技术改造。

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照一定的方法对折旧额进行的系统分担。固定资产加速折旧是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧的方法。使用加速折旧法计提折旧，固定资产使用初期分配的折旧额较多，使折旧速度相对加快。随着使用时间的推移，折旧额逐渐递减，所以又把加速折旧法称为递减折旧法。我国20世纪80年代初期开始引进这一方法，后来在企业中逐渐得到推广使用。根据效用递减原理，固定资产发挥的效用会随着其使用时间的延长而逐渐降低，因此固定资产使用期内的折旧费用也应当逐年递减。

双倍余额递减法和年数总和法是我国企业选用的两种加速折旧方法。双倍余额递减法是指不考虑固定资产预计净残值，用固定资产原值与累计折旧的金额相减作为折旧基数，与双倍的直线折旧率计算得出折旧额的一种方法。年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值作为折旧基数，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数，由此计算出的年折旧额。

固定资产折旧的本质是通过一种系统合理的分配方法，将固定资产的应计折旧额在其使用寿命内进行分摊。在企业生产经营的不同期间，固定资产对企业提供的效用不同，在固定资产投入使用的前期其工作效率较高，修理费用和无形损耗较少，后期则相反。根据收益与补偿对应原则，固定资产使用前期应多计提折旧，以后逐年递减。

固定资产加速折旧法推迟了缴纳所得税的时间，因为资金具有时间价值，所以相当于为企业争取了一笔无息贷款，尤其对于高负税的企业而言，能够有效缓解资金供求的矛盾，有利于企业固定资产的更新改造，也能降低筹资成本，企业应该意识到，这对其盈利和长远发展是有利的。

无论从企业数量还是年产值看，中小型工业企业是中小企业主要的组成部分。以中小型工业企业为例，在正常纳税情况下（不存在税收优惠），企业的一台设备原始价值80万元，预计残值5万元，市场考察后确定该设备的折旧年限为5年。该公司一直采用直线法对固定资产计提折旧，年利润总额均为175万，资金成本率为10%。企业分别采用直线法、双倍余额递减法计提折旧，由此得到的所得税金额和现金流量如表1-1所示。

由表1可知，虽然在使用直线法和加速折旧法下对固定资产计提的总折旧金额、税前利润总和和所得税总额是相同的，但是采用不同折旧方法使每一年的数据都有所不同。例如第一年，企业采用直线折旧法计算的应纳所得税额为43.75万元，采用加速折旧法计算的应纳税所得额为39.50万元，所以如果企業采用加速折旧法计提折旧可以减轻当年的税收负担。当然这些税收节约在以后年度将全部转回，即企业总税负并不会改变。尽管如此，如果企业使用加速折旧法计提折旧那么会使折旧额逐年递减，在固定资产使用初期提取的折旧较多，使当期的成本费用上升，同时减少了当期的利润，所以能够减少企业所得税的缴纳额。

如果不考虑资金的时间价值，那么两种方法下缴纳的所得税总额是相同的，都是218.75万元，只是在不同年份缴纳的金额多少不同。但在实际工作中做出经济决策时必须考虑资金的时间价值，据此比较税后净现金流量折现值的合计金额则加速折旧法大，为514.79万元，直线法小，为513.34万元。所以，企业在正常缴纳税收和资金成本率一定的情况下，生产设备等固定资产应该选择加速折旧法计提折旧，因为与直线折旧法相比，能有效地减少企业当期的现金流出量，从而使企业的财务状况得到改善。

固定资产折旧对于中小企业十分重要，结合企业实际合理使用加速折旧的方法计提折旧不仅能够使中小企业减少当期所得税的缴纳，从而使企业减少当期现金流出量，而且有助于企业更新固定资产，利用先进的机器设备。中小企业应该在符合我国会计法律法规、相关政策和相关会计准则的前提下，结合所处经济环境和企业自身经营特点，进行全面的考虑和分析，合理运用加速折旧法，进而达到正确反映企业财务状况、提高企业收益和促进企业长远发展的目的。

参考文献：

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作者简介：

赵艳明（1993—），女，汉族，籍贯：山西省，本科。

（作者单位：天津市职业大学）