我国会计信息透明度的影响因素分析及对策

施雯

摘 要：随着市场经济的不断发展，会计信息在经济活动中的分量也越来越重，然而会计信息透明度的提高仍然是一个问题，本文通过近五年的数据解释会计信息透明度的因素分析以及相应的意见与建议

关键词：会计信息透明度；因素；建议

一、前言

在1994年会计信息透明度的概念由美国证券交易管理委员会前主席利维特提出。在1996年，美国证券交易管理委员会发布关于国际会计准则委员会的基本要求，即核心准则，将透明度和可比性、充分披露作为核心准则的三项基本要求。在1998年9月，巴塞尔银行监管委员会发布了“加强银行透明度”的研究报告，并进一步阐述了会计信息透明度的内涵，将其定义为：公开披露可靠、及时的信息，有助于信息使用者准确评价银行的财务状况和业绩、风险活动及风险管理活动。

二、我国上市公司会计信息透明度的现状及存在问题

当前在我国，评判一家上市公司会计信息的透明程度主要是依据上交所和深交所对外公布的会计信息披露考核结果。上交所于2013年开始对会计信息披露程度进行考核，但尚未形成一套健全和成熟的考核体系；而深交所自2001年幵始每年都对上市公司进行考核并予以公布，至今已形成了一套较完善的考核体系。因而本文选择深交所信息披露结果进行详细的分析，如下表所示。

2010年-2014年深交所信息透明度情况统计表

（以上数据都来自深圳证券交易所官方整理可得）

从本表中可以明确的看到会计信息透明度较高的企业数和比例以及较低的企业数及比例。其中透明度较高的优秀和良好级别的企业数较高，并且透明度较高的比例均超过了70%。其中，良好级别数量最多，并且比例也占到了60%以上。同时，透明度低的合格不合格的份额也并不低，其中合格的比例在20%左右，而不合格的比例在5%以下。

从本图中我们可以看到一个趋势，其中良企业的趋势浮动不大，仍然占据领先地位。而优秀级别的企业在2010年-2012年一直进行小幅度的增长，而在2012年开始大规模的增长2013年与合格级别的企业有重合并在2014年保持上升趋势，超过了合格级别的企业数，预计在2015年前后达到优秀级别的企业能超过100家。而合格级别的趋势与优秀级别正好相反呈现的是下降的趋势并在2012年大幅下降，预计在2015年该级别的企业数在50以下。最后不及格企业的趋势浮动不大，在2014年有略微的波动但是不影响大环境。这个图表明我国会计信息透明度的发展与提高。

虽然我国会计信息披露方面已经在不断发展提高中，但是现阶段，依然有不少问题存在，这不但不利于会计信息使用者有效地进行决策，而且对整个证券市场健康稳步的发展构成了威胁。其中不及时、不充分、不真实的问题尤其突出。

2010年-2014年深交所信息透明度考核趋势图

1.会计信息不真实，虚假成分严重

在21世纪初，由普华永道发布的关于会计信息透明度的调查中，中国在所调查的35个国家和地区中被列为透明度最低的国家并高达87，与欧美资本主义国家相去甚远。这说明上市公司的信息披露虚假成分严重失真。例如：海联讯在2009-2011涉嫌造假应收账款收回，虚增企业收入与利润使得2013年的等级评定为不合格。这样使得长期以往，不仅打击了投资者的信心，也阻碍了国民经济平稳、健康的发展。

2.会计信息不及时

投资者需要通过对上市公司所发布的信息了解该公司的整体营运情况从而进行相应的经济活动。因而，会计信息作为公司所有者或其他利益相关者做出正确经营决策的依据，必须要具有一定的时效性。然而上市公司信息披露的滞后、虚假屡屡成为习惯。滞后发布的信息对于相关投资者而言是一种伤害。例如：2014年被评为不合格等级的零七股份在2013年也是不合格的原因是在其财务报表中没有实时披露其子公司为大股东的关联公司借款提供担保和后续涉诉的情况，而该项财务资助也没有履行相关的审议程序，涉嫌违反了相应的法律法规，使得投资者的利益受到了极大威胁。

3.会计信息不充分

许多上市公司以保持股价为目标，仅仅只发布比较积极的信息，然而对投资者特别关心的经营业绩的回顾与分析，净利润的组成以及变化的原因的问题仅仅是草草带过，不进行深入的解释，使得投资者在进行相关经济活动的时候难以理解相关信息而感到困惑。例如：三木集团在2013年使用多个账户买入一家股票并刻意保持在举牌线附近。但是按照证监会规定，股东持股超过5%就要进行信息披露，而在2013年增持达到4.91%之后就没有买入，转而使用他人账户继续买入，使其在2014年被评为不合格等级并受到相应的处罚。

三、会计信息透明度影响因素分析

1.外部环境

（1）证券市场

会计信息作为证券市场中有关企业信息的主要来源，强制披露会计信息是规范证劵市场的关键。在证券市场中，各种经济行为的产生都是取决于市场参与者对于信息的获取和利用。因而信息作为一种资源在证劵市场中占据着重要的地位。从而公开会计信息，提高会计信息透明度是每一个上市公司的必然要求，从而保证投资者对有限的信息进行有效的配置并保证每一个经济活动的有效进行。进行强制性的会计信息披露在提高透明度的同时也要注重提高会计信息的质量，对于披露质量不高的公司将进行一定的处罚。

（2）法律环境

公司所处的宏观制度环境对会计信息透明度的提高起着基础性作用。根据Ball（2000）在研究不同的法律体系对会计信息透明度的影响后发现，普通法系国家对股东权益的保护总体上强于成文法系国家和地区，并且在司法体系较不完善的国家更有可能采取预防性法律措施。说明了法律环境对于会计信息透明度的提高具有一定性的影响。而我国相关立法机构以及执法机构通过多种方式进行改善法律环境，例如通过加大处罚力度或者通过保护私人产权等方式来降低相关利益主体的被侵害程度，使得会计信息透明度得到提高。

2.内部环境

（1）公司治理

拥有一个科学、良好的公司治理结构是提高会计信息披露的质量的基础。首先从股权集中程度考虑，通过Mckinnon和Dalimunthe（1993），Mitchell（1995）的研究可以得知，股权集中程度与会计信息披露度的提高成反比关系，即股权集中较高的公司反而会计信息披露度不足，而Cormie和Magnan（2003）的研究调查也得出相关的结论。从董事会方面来说，通过相关研究表明，外部董事比例较高的公司会计信息披露方面更加透明，从而表明具有良好的董事会结构会影响到会计信息透明度的提高。

（2）道德坏境

由于信息的组成与披露的关键掌握在会计人员的手中，使会计人员的职业素质与道德方面变得格外重要。如果仅仅是从制度方面来规范会计信息披露度而忽视道德环境软实力的提高，使得规范会计行为的规条显得更加空洞。在会计信息产生与信息披露不仅仅受会计人员的道德方面的影响，同时还有相关人员行为方面的错误的影响。一方面是因为由于缺乏对会计规则的理解而造成的知识方面的错误。另一方面是鉴于之前的基础上凭借自身的主观经验而造成的不可逾越的错误。

四、提高会计信息透明度的对策与建议

1.完善公司管理结构

完善公司治理结构是提高会计透明度的内在保障。因而，可以从两个个方面入手来完善公司管理结构。首先，在股东大会管理模式层面，可以通过当代信息技术的支持参加股东大会并参加相关投票，从而保护了更多中小股东的利益，提高了中小股东参与公司重大决策的积极性。然而，由于现今网上股东大会仍然具有一些问题，因而在进行的过程中要保持一定的公平性。同时，在公司监管方面，加强监事会对董事会和经理的监督。按照《公司法》的相关规定，上市公司监事有权对公司的账簿和会计记录进行调阅，对账簿和会计记录中存在的问题有权要求相关负责人进行解释说明；监事会可以提议召开临时股东大会，如被董事会拒绝，可以有权在一定时期内自行召集；监事或监事会有权代表股东或公司对董事和高级管理人员的违法行为进行起诉等。但是在现在中仍然具有仅仅是一种形式。因而目前应当加强监事会建设，提高监事的素质，将相关利益主体或者相关社会人士吸收进来，确保能保证相关利益全体的利益。

2.加强监管

要想从加强政府方面的监管考虑就一定要通过拓宽监管渠道，形成监管网络，提高监管效率。最重要的是要做到完善监管系统。比如，根据现在相关规定，如果上市公司在三年内财务问题一直出现亏损问题，则公司将被暂停股票上市。使得许多不合格的上市公司为了逃脱处罚而选择演示公司的问题报表。根据这个问题，政府在相关规定的制定的时候应添加更多的影响因子，使得证劵市场能更加规范。

3.提高会计职业素养与道德

强化提高会计人员的职业素养与道德是提高会计信息透明度的重中之重。由于从事会计这项职业需要很高的专业程度，使得在执业过程中存在着大量的主观判断，所以财务、审计人员素质的提高至关重要。我们可以从以下方面来提高会计人员职业素养。首先，通过完善相关法律法规来规范从业者的行为。目前，我国现行的《会计法》、《会计基础工作规范》等法律法规的制定将日常的经济活动放置于这些不断完善建全的法律环境中，使得会计从业人员的职业素质自然有一定方面的提高。第二，建立健全会计道德教育培训体系。在学校教育阶段，加大会计道德观念、是非善恶判断标准方面的引导，为企业提供良好的职业道德与职业技能兼备的会计人才。通过这些方面有利于提高上市公司会计信息透明度，并且有利于提高商业问题的机密性，从而也可以有效地降低相应的损失。

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