基于外部性视角的会计诚信缺失的成本与收益分析

摘 要：会计诚信缺失会引发一系列的个人问题与社会问题，而从法律制度、社会道德等视角探讨会计诚信的缺失，则会得出更加清晰的结论。

关键词：外部性视角；会计诚信缺失；成本与收益

企业信息核算中的虚假投机行为，是会计诚信缺失的主要社会表现。会计诚信的缺失会使国家经济遭受严重的损失，使国家的诚信体系受到广泛的影响。会计诚信缺失还会产生一系列的其他企业成本、社会成本，对社会也造成巨大的负担。

一、会计诚信缺失的私人成本与收益

随着经济社会的快速发展与国家经济总量的增长，会计诚信缺失成为社会存在的普遍现象。企业经济分配的不平衡会导致会计诚信缺失，会计在面临巨大财富诱惑的情况下，会失去自身的道德防线，进行违法的财务造假活动。若会计财务造假活动所受到的惩罚，小于会计财务造假活动所产生的收益，那么这种违法犯罪活动就会继续持续下去。对于会计本身来说，会计人员非常了解企业的会计规章制度、会计行为准则。因此会计诚信缺失情况的发生，并不是会计人员对国家法律、企业会计制度的漠视造成的，而是由于会计诚信缺失所需要付出的成本较低、所获得的收益巨大造成的。

1.会计诚信缺失的私人成本。会计诚信缺失的私人成本，指的是个人在会计造假活动中所需要承担的责任，所需要受到的惩罚。企业对其他合作伙伴进行会计造假的过程中，仅仅考虑企业在在会计造假活动中所需要承担的责任，企业在会计造假活动中所能够获得的利益。若企业获得的利益远远大于所需要承担的责任，则企业会主动开展会计造假活动。但会计造假除所需要承担的责任、受到的惩罚外，企业还需要承担一系列的造假材料、工具准备，造假专业人员的聘请费用等花费。同时企业在会计造假活动实施后，还会失去投资与融资机会，失掉自己在同行中的信用，因此企业造假所花费的私人成本巨大。企业在会计造假活动中所产生的隐性成本损失，会对企业的未来发展造成严重影响。会计诚信缺失的私人成本用以下公式表示：CP=P（A+B）+C+D（注：CP：P是外界发现会计诚信缺失的概率，CP会计诚信缺失被发现后企业所需要承担的成本；A指的是政府对会计诚信缺失所做出的处罚，B指的是企业在会计造假活动中所遭受的信用损失；C指的是会计诚信缺失失去的失去投资与融资机会；D指的是企业使用造假材料、工具、聘请造假专业人员所产生的费用）。

从以上公式能够得出：企业在进行会计造假活动过程中，所产生的成本不仅包括固定成本，还包括不固定的成本。外界发现会计诚信缺失的概率是企业面临的不固定成本，P（A+B）包括企业所承担的现金处罚、遭受的信用损失两方面内容。若P值越大，那么企业所承担的现金处罚、遭受的信用损失就越大。企业所承担的现金处罚、遭受的信用损失也属于固定成本，也就是说企业在进行会计造假活动的过程中，会伴随着私人成本的产生。

2.会计诚信缺失的私人收益。企业在会计诚信缺失的过程中，会获得巨大的非法收益。企业在会计诚信缺失的过程中，所获得的经济利益包含以下几方面内容：很多企业会在上市的过程中，进行一系列的违法犯罪活动。那些不具备上市资格的企业，也会对自身的财务状况、经营情况进行造假，来获得法律许可的上市资格；其次某些企业在上市后，会伪造企业的发展状况、传播不实的企业信息来抬高自身股价，以获得更多的融资。在获得足够的投资资金后，又会自动降低股价以获取巨大的利润；还有些企业会通过生产成本、销售信息的造假，来逃避自身需要交纳的税款，降低自身需要交纳的税款数额。以上的种种造假活动，能够使企业获得巨大的非法收益。企业会计诚信缺失所获得的收益，可以用以下公式表示：UP=W+V+T（注：UP：企业会计诚信缺失所获得的收益；W：企业上市后所获得的非法融资；V：企业伪造财务状况、传播不实信息所抬高的股价；T：企业伪造生产、销售信息，所获得的额外税款收入）。因此企业会计造假活动，能够获得上市非法融资、虚假股价融资、额外税款收入等多种非法收入，对国家经济、社会安定造成严重的影响。

二、会计诚信缺失的社会成本与收益

1.会计诚信缺失的社会成本。企业进行会计造假活动前，往往会将会计造假活动所承担的私人成本，与会计诚信缺失所获得的收益进行比较。若会计诚信缺失所获得的收益，大于所承担的私人成本，那么企业会毫不犹豫的从事会计造假活动。但大多数企业都会忽略会计造假活动，对社会造成的恶劣影响，也就是说他们从不考虑造假活动所产生的社会成本。会计造假活动的社会成本，包含以下几方面内容：经济成本、道德与文化成本、政治成本等。

企业的诚信缺失行为会造成社会成本的严重损失。对于企业间的市场交易来说，诚信经营、合作交流是商业贸易长久发展的基础。商业贸易必须在诚信基础上进行平等的交流，才能完成市场的交易活动。而那些使用不正当手段的会计造假活动，无疑会破坏企业商业贸易的诚信基础，使企业生产经营陷入困局。而那些原本诚信经营的企业，也会纷纷仿效不诚信企业的行为，开展会计造假活动。这种双方交易的不诚信、不透明，会显著增加双方贸易的成本。其他企业在与不诚信企业进行贸易活动的时候，需要审核贸易产品的价格、不诚信企业的诚信等级、双方合同的具体方案。多种贸易项目的审核与检查，无疑会增加企业的审查成本，也会增加社会资源交流与运转的成本。市场贸易所存在广泛的诚信缺失问题，会增大企业间贸易活动的监督难度，带来不必要的经济损失，最终会拖慢市场的正常贸易。

会计诚信缺失行为会在社会形成蔓延趋势，使社会各行各业都沾染上不良的造假习气。若企业在进行会计造假活动后，没有被社会发现也没有受到相应的惩罚。那么其他的相关企业也会模仿该会计造假活动，来谋取违法的贸易收益。同时社会中的其他利益群体也会受到企业不诚信行为的影响，开展各种不正当的造假活动。社会普遍的贸易信任危机，会使生活在社会中的居民产生严重的恐慌。诚信的缺失还会传播到社会民众的行列中，使社会民众也产生漠视诚信、漠视道德的思想。整个社会诚信、公正道德理念的缺失，需要花费众多的人力、物力、财力进行重新的建构，这无形中使社会成本逐渐上升。

会计诚信的缺失需要社会投入大量的人力、物力、财力，开展诚信教育的宣传工作，也被称为会计诚信缺失的教育成本。会计诚信的宣传教育，主要包括以下几方面内容：首先学校要依托自身的教育资源，对会计从业人员进行思想与道德理念的教育，最重要的是向他们展示会计人员的职业道德素质与实际案例，使其形成学习榜样的积极思想；同时还要利用电视、广播、报纸、网络等大众传媒，进行会计法律法规的宣传工作。

由以上分析可知，企业会计诚信缺失的社会成本可表示为：

CS=F+H+E+G（注：CS：诚信缺失的社会成本；F：诚信缺失的经济成本；H：诚信缺失的道德成本；E：诚信缺失的教育成本；G：诚信缺失的政治成本）。

2.会计诚信缺失的社会收益。对于社会而言，企业所进行的一切会计造假活动，都会造成社会成本的上升。由于经济效益与生产效益不会凭空产生，所以企业从会计造假活动中所获得的收益，也就是社会所失去的经济收益，两者为互补的关系。会计造假活动所产生的社会收益，可以用以下公式表示：

US=-UP=-（W+V+T）（注：US：会计造假活动所产生的社会收益；W：其他企业所损失的上市融资资金；V：其他企业在虚假上市股价中投入的资金；T：会计造假活动使政府遭受的税款损失）。

三、会计诚信缺失的总成本与收益

1.私人成本与私人收益比较。根据以上分析得出：若会计诚信缺失所获得的收益，大于所承担的私人成本，那么企业会毫不犹豫的从事会计造假活动。但根据实际情况得出，会计造假情况被社会发现的概率较小，而被揭发的会计造假情况，政府部门的人事惩罚、资金惩罚的力度也非常小；同时社会对会计造假的监督力度较小，那些失信企业在会计造假活动后，依然可以进行商业贸易活动。目前会计造假活动的惩罚案件，占所有会计造假活动案件的1%左右；大多数的监管部门对会计造假活动只追究当事人的民事责任，而不追究刑事责任。相比于较小的会计造假惩罚力度，会计造假能够使企业获得巨大的资金收益。特别是上市公司利用虚假股价，能够获得其他公司、社会居民的融资资金。在获得足够的投资资金后，又会自动降低股价以获取巨大的利润。上市公司还可以通过虚报企业的销售情况，获得额外的税款收益。这种会计诚信缺失惩罚、收益间的巨大反差，促使企业开展会计造假活动，以获取巨大的违法资金。

2.总成本与收益比较。会计诚信缺失的总成本，由会计造假活动的私人成本、社会成本两部分组成。总成本用公式可以表示为：CT=CP+CS（注：CT：会计诚信缺失的总成本；CP：会计造假活动的私人成本；CS：会计造假活动的社会成本）。

虽然会计造假活动会给企业带来巨大的经济收益，但会计造假活动也会使社会损失巨大的经济收益。而企业会计诚信缺失的总成本是私人成本、社会成本之和，私人成本在其中占较小的比例。但社会成本由社会损失的经济收益、损失的社会成本组成，这两项成本远远大于会计造假活动给企业带来的收益，因此会计诚信缺失的总成本非常大。所以得出结论：会计造假活动会给企业、社会、政府带来巨大的负面影响，使社会遭受巨大的经济损失。

四、会计诚信缺失的原因与解决策略

会计诚信的缺失，是由多方面因素造成的。其中经济市场的制度不健全、公司内部会计约束的缺失、各个企业间存在的利益矛盾、会计管理与鼓励制度的畸形，是引发会计诚信缺失的主导因素。根据国际通用的契约法则、信息经济法则可以得出：会计诚信缺失是由社会契约法则、信息经济法则的缺失造成的。企业的财务工作大多交由会计部门处理，这种委托关系会使会计出现诚信缺失的状况。会计造假活动是在巨大的利益诱惑下发生的，而我国会计造假活动惩罚制度的不完善，也促使会计造假活动在社会中迅速蔓延。因此经济市场的制度不健全、公司内部会计约束的缺失、企业间存在的利益纠纷、会计管理制度的不健全，是导致会计诚信缺失的主要原因，其他次要原因概不论述。

会计诚信缺失的解决策略，需要从以下几方面进行努力：首先政府要对经济市场的贸易制度进行规范与监督，防范会计人员开展会计造假活动；其次国家要建立完善的会计约束法律制度，对那些开展会计造假活动的企业与个人进行严惩；最后是企业内部要形成广泛的监督机制，对会计部门的统计活动进行监督管理。若想从根本上解决会计造假问题，首先要使会计诚信缺失所承担的私人成本远远大于其所获得的收益，同时也要对那些违法的企业与个人进行严惩。会计诚信缺失问题的解决，最主要是改变企业高层与会计人员的思想，通过开展诚信守法的道德教育，使会计人员拥有完整的法律意识，自觉规范自身的行为。同时也要对会计人员进行会计活动的监督，道德宣传教育、会计活动监督的有效结合，才能防止会计诚信缺失问题的出现。

五、结语

会计诚信缺失是企业与社会面临的主要诚信缺失问题，会计诚信缺失是由会计造假活动的个人成本、诚信缺失所获得收益的不对等造成的，因此建立完善的会计缺失监督与惩罚制度，增大会计造假活动的个人成本，是解决会计造假问题的有效手段。只有会计人员自觉遵守国家制定的法律法规，才能减少会计诚信缺失问题的产生。

参考文献：

[1]张晓英.浅谈会计诚信建设的重要性及对策[J].北方经贸，2012（07）.

[2]李江疆.对加强我国会计诚信建设的几点思考[J].中国外资，2012（20）.

作者简介：秦凤（1992- ），女，汉族，重庆潼南人，本科在读，研究方向：会计