政府审计在市场化进程的作用探究

许锦成　杨蕴琦　陈意桥　万　澍



政府审计在市场化进程的作用探究

许锦成杨蕴琦陈意桥万澍

摘要：随着经济的快速发展，社会环境发生了较大的变化，一定程度上加快了我国市场化的进程。政府将相应的审计机关作为检查目标，加强了对市场变化的研究，这不仅在市场审计中发挥着重要的作用，同时还能不断提升政府审计机构的市场化速度。说明了政府审计部门与市场进程之间的关联，区域市场化进程越快，说明该区域的政府审计效率越高，对于社会的发展能够产生更大的效益。本文就政府审计在市场化进程中的作用进行分析。

关键词：政府审计；市场化；进程；作用

政府审计的作用很大程度上决定着政府审计的发展。对于审计作用的衡量不仅要看到审计过程中是否发现了违法问题，同时还应该看到政府对于这种违法问题的矫正有没有做好。一般来说，审计作用的发挥依赖于审计背景，重要是制度化背景。20世纪70年代，我国政府实行了分权制改革，导致市场化进程出现了较大的差异，政府与市场之间整体运行以及资源等方面的对比差异，最终导致政府审计作用很难得到发挥。

一、政府审计的理论及特征分析

(一)政府审计的理论分析

政府审计产生于公共受托关系，其审计内容主要包括税收绩效审计、政府债务审计、制度合理性审计、财政预算审计、经济责任审计以及宏观经济环境审计等，随着公共受托关系的变化，政府审计也出现了较好的发展。在发展中，由于政府审计是受人民的委托，进一步对国家管理者的受托责任进行监督，所以政府审计工作在很大程度上代表公众意愿推动了民主化进程，促进了政府工作的公开化和透明化，公众和纳税人开始对政府进行监督，不断深化了政府执政为民的理念。但是在审计过程中还会出现一些问题，对政府审计产生影响，导致政府审计工作开始与利益挂钩，从而影响了审计作用的发挥。

(二)政府审计的主要特征分析

政府审计中具有审计监督的强制性、审计的独立性以及审计范围广泛性等特征。其中审计的强制性特征主要表现为执行审计的主体审计机关，主要对国有财产进行监督，审计机关监督的客体是资产的管理和经营；审计的独立性主要体现在机构设置、经费使用以及工作安排等方面的独立性；审计范围的广泛表现为审计对象多以及审计业务面比较宽广。

二、政府审计在市场化进程中作用的发挥

市场化进程包括五个方面的内容，其中包括政府与市场之间的关系、产品市场的发展、要素市场的发展、市场法律制度环境、市场中介组织以及非国有经济的发展。因此，政府审计在市场化进程中作用的发挥需要从不同分析路径进行研究假设，下面主要结果模型分析以及需求模型分析两个方面来探讨政府审计作用的发挥。

(一)结果模型分析

随着市场化进程的加快，进一步强化了民主政治，政府公众受托责任的履行受到人们的广泛关注。与此同时，市场化进程的深化使得制度配套措施改善，简化了社会公众对政府受托责任履行监督的程序。一般情况下，政府与市场之间的关系往往会涉及到市场资源的分配比重，这种关系对于农民税负的减轻、企业税负的减轻以及政府规模的缩小有着非常重要的影响。当市场化进程越高时，市场以及社会公众对于政府的监管效率就会越高，尤其是对于政府管理的规范性会提出更高的要求。随着市场化进程的提升，非国有经济在整体经济中的运行比例也会提升，非国有经济的发展包括工业销售收入比重、就业比例以及经济固定资产投资比例等，这些经济运行比例的提升说明人们的就业机会越来越高，税收的贡献也是越高，一定程度上导致非国有经济中的主体对政府运行效率以及管理规范要求越高，同时也将会推动政府审计作用的发挥。此外，由于产品和要素市场的发育涉及到多个方面的内容，主要有价格由市场决定的程度、外资的引进、金融业的市场化竞争、劳动力流动性以及技术成果市场化等多方面的内容，市场化进程的推进进一步提高了产品和要素市场的发育程度，从而导致市场竞争力越来越激烈，在此过程中，社会公众对政府规范治理的要求也逐渐提高，社会公众对政府在经济管理中的行为不断加强。市场发展中随着法律制度的完善，市场和社会公众对政府的监督也逐渐加强，监督的手段呈现多样化。综合分析，但政府审计完成之后，政府报告设计的部门在市场化进程较快的地区所面临的压力往往比较大，从而使得审计发挥作用的程度更高。

(二)需求模型分析

政府审计在市场化进程的作用还可以用另一种思路进行分析。随着市场化进程的发展，政府之间减少了对市场的监督，因此为市场化进程创造了更宽松的环境，让市场成为人们生活中的主导，最终使得政府的规模与其发挥的作用逐渐缩小。与此同时，社会公众对于政府的监督手段以及监督方式的多样化，所以使得政府审计的发挥依赖性降低，政府审计的需求程度也大大降低。

可以说，政府审计与市场化进程之间是一种正比例关系，政府审计发挥的作用越少，就说明市场化进程越高，反之，市场化进程越低。这种关系说明，政府审计作用的发挥受到任何影响时，对于市场化进程的影响不会较大，在这种情况下，社会大众以及市场对于政府审计的需求度逐渐减少。此外，市场化进程出现变化的情况下也会导致非国有制经济出现变化，加快的市场化进程会促进非国有经济的蓬勃发展，同时也能够为我国带来较大的经济效益，政府受市场以及国有经济的影响也就会越来越小。政府机构违规事件的发生以及政府官员的腐败都会对国有经济造成干预，如果国有经济在我国整体经济比重中占比较低，政府发挥的作用就会减小。如果产品及要素市场发育程度越高，市场在社会中发挥的作用就会越大，而政府审计在社会中的影响就会随之减少。因此说，如果一个地区政府发挥的作用不大，就说明社会公众对于政府管理的需求不是很高。通过需求模型分析，得出一个地区市场化进程越快，政府审计发挥的作用就会越少。

(三)模型分析结论

通过以上两种模型的分析，可以得出，市场化进程对于政府审计作用的发挥起到导向性作用。但是政府审计作用的发挥在很大程度上也对市场化进程的发展起到一定的制约，政府审计作用发挥的越大，对于一个区域内的经济制约程度就会越深，市场化进程的发展自然也会越差。

三、结束语

总之，经过以上分析，表明市场化进程在政府审计工作中占据非常重要的地位，区域内的政府审计工作对于市场化进程的促进程度相对较高，提高政府审计的利用程度，其审计执行效果也会不断提升，一定程度上显示了市场化进程的有效性。但是由于地区之间的发展在背景上有所不同，也使得政府审计工作的开展程度有所不同。要想让政府审计在市场化进程中发挥更好的作用，首先应该对政府审计的背景进行改善，与此同时，还应该加快市场化进程的推进，这样才能对政府审计工作的完成有很好的帮助作用，并且对于审计实施的效果也起到非常大的意义。除此之外，还应该改进政府审计区域的相关审计制度，以审计特征的展现为核心，从而推动市场化进程的发展。(作者单位：南京审计大学)

指导老师：陈骏

本论文为”大学生实践创新训练计划项目“资助。

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