对中小企业合理避税的认识和思考

国贇

【摘 要】合理避税在企业的发展过程中，发挥着重要的作用。通过对税收筹划的了解，有利于企业增强纳税意识和节税意识，使企业获得更大的发展空间。对于中小企业而言，科学纳税筹划是必然要求。本文首先论述了合理避税的重要性，并针对中小企业合理避税中存在的相关问题进行分析并对其提出相关的有效措施和方法。

【关键词】合理避税；问题及对策；方法

一、合理避税的内涵

（一）合理避税的基本含义

合理避税，也称税收筹划。通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，充分利用税收法规所提供的一切优惠条件，在规定范围内从多种可供选择的纳税方案中选择对企业最有利的方案，以达到减轻税收负担的目的。当然，避税也可以利用税法的漏洞来安排企业自身的财务活动或者是经营活动，以减少企业所应承担的应纳税所得额。

（二）合理避税与偷税漏税的区别

合理避税是在法律允许的范围内展开的，与偷税、漏税、抗税有着本质的不同，其主要区别从以下几个方面展开：

1.展开手段不同

偷税是指纳税人故意违反税收法规，采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的违法行为。以违背法律法规的有关条款， 对应纳税事实隐瞒或者做虚假陈述，如擅自销毁账本，在账簿上多列或者不列收入，有意少报、瞒报应税项目、销售收入和经营利润；有意虚增成本和乱摊费用，缩小应税所得额；转移财产收入和利润；伪造销毁账册或者票据等。而避税则是通过企业财务人员的对纳税的筹划，从各个方面寻找税收法律、法规中的缺陷和漏洞， 并在法律允许的范围内精心安排， 使企业能够正大光明地不交税或者少交税。避税与偷税从法律上来讲是有很大区别的， 偷税具有欺诈性，国家是不允许的；而避税是国家和法律允许的， 其手段是公开地利用法律漏洞或钻法律的空子，不会触犯的法律。

2.法律后果不同

偷税行为与法律规定相抵触，企业一旦无视法律的存在而进行的某些行为，一旦被查明属实，是要承担一定的法律后果的，偷税也不例外。《税收征管法》相关条文规定，对纳税人偷税，有税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究其刑事责任；纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，有税务机关责令限期改正，并处以五万元以下的罚款。而避税虽然也达到了少交税的目的，但它是合理地利用了法律的漏洞，在外观上并不违反法律的形式规定或文义规定，并且在税法上是适法有效的行为，具有形式合法性。而我国政府采用默认的方式来处理，当然政府也会根据企业避税事实和专家的相关研究逐步完善税法的相关规定，以避免企业钻空子。

二、中小企业合理避税的重要性及可行性

（一）企业合理避税的重要性分析

从企业自身的角度来看，企业存在的最初目的是为了赚取尽可能多的利润，而合理的避税恰好可以减轻企业的负担，实现经济利益最大化；如果一个中小企业有合理避税的意识，自然而然地其依法纳税意识和观念也会增强，因为在不断地规避中企业会对我国的税法研究更深入更透彻，极大地提高中小企业财务管理水平，帮助管理层从企业战略管理角度突出强调企业的生产经营，进行更为详细的税务筹划，使企业的管理层工作更加完善。从企业与社会共同发展的角度来看，国家GDP的增长中小企业也有很大的功劳，中小企业通过合理避税以达到经济利益最大化的目的，从而使其能有更多的资金投入到更大的项目，使其发展速度加快，同时国家的经济发展也会相应加快；当中小企业做大了，税收总量自然水涨船高。合理避税把经济利益和社会利益有机结合，在促进企业发展的同时，推动社会经济的可持续发展

（二）企业合理避税的可行性分析

中小企业合理避税是符合市场环境和企业自身发展要求的，其具体体现在以下几个方面：

1.合理避税是实现企业经营目的的一种手段

目前，市场竞争激烈，我国又实行了全面对外开放，直接导致了企业采用低成本竞争战略来博取市场份额，成本控制变得越来越重要。成本分为内部成本和外部成本两部分，现阶段我国大多数企业都以压缩内部成本来达到成本控制的目的，但殊不知过多的压缩人工成本等内部成本会在很大程度上打击员工的积极性和对企业的期望，员工一旦不为企业着想，那产品质量自然得不到保证，会影响企业的长远发展；这就要求我们也要同时从外部成本下手，毫无疑问，合理避税是解决这一问题的有效途径。在这方面，我国企业远不及外国企业做的好，所以我国企业更应该重视合理避税，降低成本，提高竞争力。

2.合理避税可以减轻企业税收负担

我国税负相对来说比较高，企业要想追求国际发展，合理避税成了必然选择。税收是以实现国家职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产实施的征收。税收的强制性和不直接偿还性决定了企业必然要流出部分发展所需资金；另外，减少纳税是企业追求的降低成本的指标，但我们不能采取逃税、漏税、抗税等违法行为，合理避税就成为我国企业发展的一种选择。

三、中小企业合理避税存在问题及解决对策

（一）中小企业合理避税存在的问题

1.中小企业对合理避税存在自身认识上的误区

目前，小部分中小企业还是没从根本上将合理避税与偷税、漏税等行为区分开来。如果将二者混为一谈，就会将违法与合法混为一谈，即企业追求的少交税的目的并不会得到法律的保护与认可，最终反而可能使企业背负更高的税负和罚金。避税从本质上是受法律保护的，是企业可以行使的权利，而偷税是违法犯罪的，企业如果不能准确区分将会使企业利益凌驾于国家公共利益之上，阻碍社会健康发展。

2.企业财务水平较低，缺乏专业的指导

合理避税对企业财务管理的水平要求比较严格，即对财务人员有较高的要求。需要企业财务人员既要对国家宏观经济政策和相应的税收政策进行深层次的解读，又要对税法、会计、工商、证券、保险、外贸等各方面均有所涉猎。同时不同行业，甚至是不同企业都有其独特性，财务还要结合自身企业特性，从国家法规中研究出可以为企业所利用的政策规定，制定出合理科学的避税方案。

现阶段，大多数企业并没有一个上文所述的税收筹划人才，也缺乏专业的指导，制定避税方案大多数只关注到了国家明确规定比较大的政策，而法律法规的细微处没有进行深入研究，具有极大的盲目性，不能满足企业避税的要求。长此以往，企业经济效益的提高会受制于没有完美的税收筹划，而且这种不规范的税收筹划也不容易成功，即使成功也只是短期的，阻碍企业的长期发展。

3.企业在进行合理避税时对未来风险估计不足

企业避税活动往往是机遇与风险并存。凡是风险都具有不确定性和突发性的特征，这就要求企业提前做好风险防御和控制机制，尽可能地将企业潜在的风险都挖掘出来以备不时只需。目前，我国中小企业在风险评估与控制方面做得还略加欠缺，往往出现风险评估错误，相关行为控制不足等问题，造成避税方案达不到减少企业运营成本的目标，甚至将合理避税行为演变为逃税、漏税行为，极大地损害了企业形象，影响了企业的长期健康发展；部分企业在进行合理避税方案制定时只是一味地想降低当前的税金，只考虑眼前利益，不从长远发展做打算，忽视潜在的风险，给企业的长远发展造成了相当大的不利影响。

（二）中小企业合理避税存在问题的解决对策

1.树立正确的税收筹划观念

我国中小企业数量多，涉及领域广，是我国税收的重要来源。如果中小企业没有一个正确的税收筹划观念，与偷税漏税混为一谈，甚至故意偷税漏税，那么我国税收来源会严重缺失，这是不利于国家整体的发展和建设的。所以，树立正确的避税观念，在某种意义上是兼顾了国家利益和企业利益。一方面，各地方政府政府可以定期开展税收培训，邀请中小企业的高层和财务人员参与纳税培训，强化企业的税收观念；另外中小企业的管理层应该以身作则，从根本上杜绝偷税漏税的想法，把重点放在合理避税上面来。

2.重视人才培养，提高税收筹划人员的专业水准

合理避税对税收筹划人员的知识的专业性和综合性要求极高。企业重视税收筹划其中很重要的一步就是要重视税收人才。一方面，企业要重视对财务人员的招聘，面试时应严加把关，综合多方面考察其专业素养和职业道德，使其能随着政策的变化做出对企业有利的方案；另外，企业也要对在职人员进行定期和不定期的培训，因为国家税收政策是在不断变化的，如果固守原来的知识是满足不了企业的实际需求的，财务人员的知识体系也应当同步更新。当然，中小企业也可以适时聘请外部筹划专家协同企业财务人员工作，共同制定一套适合本企业自身条件的税收筹划方案，为企业减轻纳税负担。

3.强化风险意识，加强与税务部门的沟通

合理避税行为从法律上来说虽然是一项合法行为，但从根本上来说是不利于国家发展的。因此，企业一定要有一定的风险意识，把握好合理避税与逃税漏税等行为的区别。如果企业高层和财务人员能做到将风险降到可接受的低水平，其税收筹划也算是在一定程度上取得了成功。这就要求企业积极与有关税务部门沟通，通过有效沟通使得企业在进行合理避税方案编制时，能够准确把握住在国家相关法律法规，及时了解税收政策的调整问题，避免因信息不对称造成企业利益受损。

四、中小企业合理避税的方法

（一）充分利用税收优惠政策

1.进入到特殊行业

国家为了鼓励某些行业的发展，税收政策已有明确规定，某些行业可以享受是一定的优惠政策，即国家允许其少交税。例如：高新技术开发区的高新技术企业按15%的税率征收所得税；利用“三废”作为主要原料的企业可在5年内减征或者免征所得税，企事业单位进行技术转让以及与其相关的咨询、服务、培训等，年净收入在30万元以下的暂免征收所得税等。中小企业可以在国家有此优惠政策的时代选择从事高科技产品的开发、从事环保相关产业或者是加大对无形资产的开发力度。

2.选择特殊地带经营

我国税法明文规定，只要在经济技术开发区、沿海经济开发区、经济特区等区域从事企业经营，或者是国家认定的保税区、高新技术产业区、城市的老市区（主要从事高新技术开发、服务业、生产），可以无条件享受很大的税收优惠。所以企业选择投资时，可以选择此类区域作为经营地，进而达到减少税收的目的。另外，我国针对外商投资企业也有较多的税收优惠政策，企业也可以像中外合资模式转型，一方面能扩大企业的经营规模，再者也能避税，一举两得。但企业在选择地方是要充分考虑自身行业的特点，对或有成本进行较为全面的预算，才能较好做到合理避税。

税收制度都有一定弹性，某些行业、地方在税额、税率方面都享有一定的税收优惠，尤其是比例税率上具有较大的税收筹划弹性空间。不同的对象，我国税率也会存在一定差异，企业可以仔细分析不同对象税率差异，进而找到最低的税负点或者可实现企业利益最大化目标的税率点。同时应注意国家出台的减税政策，目前减税政策相对较多，特别是主要税种方面，企业应充分利用这些减税政策合理进行税收筹划。在设备购置方面也有相关的优惠政策，企业也可以利用。

（二）利用会计政策和会计处理方法合理避税

企业进行会计核算过程中，不同的会计政策在会计核算结果方面也会有所差异，企业可以合法、合理地利用这些会计政策，尽可能降低企业税负。

1.存货计价方法的选择

在某一特定会计期间，不同的市场环境，对于相同项目的存货，企业选择不同的计价方法，其最终作为成本计入利润表的金额是不同的，从而对企业所得税的缴纳产生一定影响。如果企业能够把握好市场大环境和国家收税政策的变化规律，运用存货发出计价方法进行税收筹划，会给企业带来意想不到的好处。

一般来说，当企业预测物价水平会持续上涨时，企业采用先进先出法不会达到节税的目的，反而会使税额增加。因为先进先出就意味着企业当期发出成本核算少了，导致利润增加，应纳所得税也增加。但是，如果企业预测近期物价持续下降，选择先进先出法计价方法会在一定程度上达到节税的目的；如果物价上下波动，宜采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额的上下波动，增加资金调度的困难。企业财务人员通过有意识的税收筹划后，存货的发出计价同样能为企业带来经济效益最大化。

2.固定资产折旧方法的选择

固定资产折旧涉及到会计和税收两方面的问题。折旧一直以来都在成本中有着比较大的比重。由于折旧方法存在差异，企业进行税收筹划也变得比较容易。因此，选择不同的折旧方法意味着将产生不同的节税效果。

在通货膨胀时，固定资产的账面价值并不反映其真实价值。此时，企业希望加快资金周转速度，尽快收回投资，这样便可尽可能地避免因通货膨胀而使实际购买力下降所产生的风险。所以，这种情况下选用加速折旧法能够尽早收回对固定资产的投资。另外，加速折旧法还能使企业获得延期纳税的好处。这样的话，因通货膨胀而使纳税人的实际税负加重的风险在加速折旧法下便降低了很多。结论是，在通货膨胀存在时，企业应该选用加速折旧法。

五、结束语

合理避税可以为中小企业相对缓解沉重的税务负担，有利于其快速发展；而且企业资源有限，合理避税使得企业能将资本投入到更多领域，有利于中小企业实力的壮大，使企业的长期战略与中短期计划更为合理有效的结合，从长远来看有利于国家经济的发展和税收增加。因此，中小企业合理避税在当前的经济发展情况下有一定的现实意义。

【参考文献】

[1]文思成.浅谈我国中小企业合理避税问题[J].企业技术开发，2015.

[2]徐疑.对企业合理避税的认识与思考[J].财务与管理，2013.

[3]陶涛. 浅析中小企业的合理避税[J].科技经济市场，2013.

[4]林海.中小企业合理避税方法探究[J].经营管理者，2011.

[5]熊媛. 浅谈会计政策选择的税收筹划效应[J].中国商界，2010.