上市公司财务报表粉饰问题探析

翟丽丽

摘 要：近年来一些上市公司为了自身的利益，经常会出现财务报表粉饰的问题，报表粉饰的手段多种多样，这些问题出现会对正常的经济秩序产生干扰，并且会造成投资者的重大损失，了解上市公司财务报表粉饰的主要手段，并采取有效的措施减少这一现象的发生率具有非常重要的意义，本文就主要针对此予以简单分析。

关键词：上市公司；财务报表；粉饰

上市公司中存在的财务报表问题，会严重损害债权人及投资人的利益，这是违反我国相关法律法规的，但是在实际的上市公司财务管理工作种，财务报表粉饰问题还是屡禁不止，强化上市公司财务管理中的这种舞弊行为管理具有非常重要的意义。

一、上市公司报表粉饰的主要动机

目前上市公司报表粉饰的现象非常严重，虽然我国采取了一系列的打击行为，但是还是难以完全禁止，对上市公司进行财务报表粉饰的主要动机开展分析，主要表现为：（1）为了能够满足债券的发行条件而进行财务报表粉饰，在《公司法》中对于上市公司的债券发行问题具有明确的规定，尤其是对于近三年内开展过重大重组的公司，在开展其净资产利润率计算的过程中，会将重组后的业务以前的年度经审计盈利情况作为计算依据，对于上市不满3年的公司，在开展其净资产利润率计算的过程中，将最近三个会计年度平均的净资产利润率以及股份公司设立之后会计年度平均净资产率作为主要的参考依据，上市公司的累计债券余额不能超出公司净资产额的80%，一些上市公司想要发行债券，但是由于自身条件还不能满足债券的发行条件，就会进行报表的粉饰，对财务报表信息进行篡改，提供虚假的会计信息；（2）一些上市公司为了能够继续维持上市资格而进行财务报表的粉饰，我国的《公司法》中明确规定，对于每股净资产低于股票面值的上市公司，以及连续两年出现亏损的上市公司，将会成为ST公司，而对于连续三年出现亏损的公司，将会被终止上市，一些上市公司正处于盈亏的临界点，为了能够不因为声誉影响到自身资金的募集，就会对财务报表进行粉饰，以便于其能够基础维持上市公司的资格；（3）一些上市公司为了能够获得信贷资金而进行财务报表的粉饰，对于一个企业的发展来说，资金是其能够良好发展的最主要的保证，一旦失去资金支持，该企业就难以在市场中立足，上市公司的资金来源主要有两种，一种是银行贷款，另一种是配股，通常情况下，配股的操作非常复杂，想要成功获得配股资金具有较大难度，那么大量的上市公司就会选择向银行贷款的方式来获取资金支持，但是银行在发放贷款之前，会对上市公司进行严格的审核，一些上市公司为了能够成功通过信贷机构的审核，就会对自身的财务报表进行粉饰，从而获取更多的信贷资金支持。

二、上市公司报表粉饰的常见手段

对目前上市公司常用的报表粉饰手段进行总结，主要表现为这样几种：（1）应用减值准备来粉饰报表，为了企业的财务报表能够对企业真实的价值予以准确的反应，我国的财务报表从之前的四项减值准备扩展到八项减值准备，这也成为了上市公司进行财务报表粉饰的手段，企业应用减值准备来有效的降低企业的来年费用、为大股东买单等方式，来提升企业的利润空间，尤其是一些上市公司会在某一个会计年度提升减值，使得其会计年度亏损严重，来年不提减值或者是少提减值，从而在报表上形成一个扭亏为盈的现象，从而成功进行财务报表粉饰；（2）应用各种方式来对收入进行调节，一些上市公司应用：循环创造收入、提前确认收入、多记收入、伪造收入等方式来操纵公司的收入，我国的相关法律法规中，只对收入做出了一些导向型的规定，不管是国际会计准则还是我国的会计准则，都只对收入管理做出了原则性的规定，这就给上市企业留下了进行财务报表粉饰的机会，一些上市公司通过规避工人会计准则及相关的监督管理制度中对于收入的确认性的规定，将其一次性包装成主营的业务收入，从而成功对经营业绩进行粉饰；（3）对交易事实进行掩饰或者是虚构，这是最为常见的一种财务报表粉饰方法，一些上市企业应用假的货物入库单、假的货物出库单、假的购货伙同等来虚构经营业务，从而起到虚增利润与收入的作用，这些虚构的交易事实，会对投资者产生错误的引导，还有一些上市公司在财务报表中对一些重大的交易事实进行隐瞒，或者是不能及时进行披露，这会导致决策者不能做出正确的决策与判断。

三、减少上市公司报表粉饰问题的相关措施

从上文中的分析中可以看出，上市公司的财务报表粉饰行为，会对正常的经济秩序产生严重影响，但是当前上市公司财务管理工作中，还存在多样化的报表粉饰行为，并且屡禁不止，鉴于此，本文提出下列几点遏制上市公司财务报表粉饰行为的措施：

（一）建立完善的财务报表粉饰处罚法律法规

为了能够有效的遏制上市公司财务报表粉饰行为，在现有基础上，加大对财务报表粉饰行为的惩罚措施是非常必要的，要将财务报表粉饰行为的处罚纳入到相关法律法规当中，建立起完善的惩处制度，在《注册会计师法》、《证券法》等法律法规中对会计师的法律责任与经济责任予以明确的规定，加大对财务报表粉饰的处罚力度，并可以借助于成本效益原则，采取措施提升粉饰报表的机会，若粉饰报表的机会成本远大于企业所获得的收益，将会在遏制其财务报表粉饰行为等方面发挥良好作用。此外，还可以建立起相应的民事赔偿机制，以便于能够为解决报表粉饰的问题提供有力保证。

（二）加大上市公司财务报表监督管理力度

强化上市公司财务报表的监督管理是遏制其财务报表粉饰行为的最有效、最直接的手段，目前的上市公司在运行过程中，很多都没有设置独立的监事会，导致在实际的工作中，公司的财务管理工作缺乏监事会的监督管理，一些企业虽然已经设置了监事会，但是其并没有发挥其所具备的监视智能，这主要是因为公司在发展过程中，并没有结合自身情况设置独立的公司管理层，为了有效解决这一问题，企业可以实行会计委派制与财务总监委派制，这能够有效的组织公司中的管理人员开展造假行为，另一方面，会计人员可以独立的形式财务管理工作，不会迫于公司管理人员的压力来进行造假，若会计人员不提供虚假的会计资料，将会大大减少上市公司财务管理工作中的报表粉饰行为。

（三）强化思想道德教育

在开展财务管理工作的过程中，其中所出现的财务报表粉饰行为，存在故意粉饰与无意粉饰行为，其中无意粉饰行为是指，在对新会计准则不了解，或者是因为对其中某些内容理解有误所出现的粉饰行为，对于这种因素所导致的粉饰行为，只需要在此基础上，加强其培训教育，就能够很好的遏制其粉饰行为；另外一种的故意粉饰行为，其是在明知道违反相关规定的情况下，故意进行财务报表的粉饰，对于这种行为，要制定出一套切实可行的职业道德规范体系，强化其思想教育，让其认识到财务报表粉饰的厉害关系，以便于其从思想上消除会计报表粉饰的动机，从而有效的降低财务报表粉饰的发生率。

四、结束语

上市公司的财务报表粉饰问题涉及到道德、法律、会计制度、审计、证券等多方面的问题，会对投资人及整个社会经济秩序产生严重影响，治理起来具有较大难度，本文就主要对上市公司财务报表粉饰动机、粉饰手段进行了简单分析，并提出了相应的遏制对策，对于实际的上市公司财务管理工作具有一定的参考价值。（作者单位：河冶科技股份有限公司）

参考文献：

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[2] 李岩.上市公司财务报表粉饰行为及其防范[J].合作经济与科技，2012（12）.

[3] 竺达君.市公司财务报表粉饰手段与治理对策研究[J].经济研究导刊，2013（7）.