中小企业会计准则的制定：目标与模式选择

倪春丽

摘 要：随着我国国民经济的快速发展，中小型企业的地位逐渐上升，为经济发展发挥了重要的推动作用，但是目前中小企业的会计准则制度在应用的过程中还存在许多问题，对中小型企业和会计准则的发展起到了严重的阻碍作用。因此本文主要研究中小企业会计准则的制定：目标与模式选择，为中小型企业合理利用会计准则提供参考，从而推动企业的进步。

关键词：模式；目标；会计准则；中小企业

前言：

实施差别报告的重要手段之一就是制定中小企业的会计准则，而会计准则的制定主要是由中小企业会计的特性决定，所以在选择会计准则目标和模式要结合中小企业的会计工作。选择恰当的会计准则目标和模式，充分揭示会计工作的性质，为中小企业会计准则的完善提供合理化建议。

一、中小企业会计准则的制定：目标制定

（一）中小企业会计工作特点

中小企业的生产经营管理特点、一般特点直接影响了中小企业的会计的特性。目前中小企业的主要特点为：拥有比较灵活多样的经营方式，且量大面广；较低的技术、资本构成，较差的融资能力；较小的经营规模，简单的经济活动；较差的抗风险能力、竞争力，缺乏优秀的管理人才，以及较低的工作效率等。中小企业的这些特点导致中小企业的会计工作不同与大型企业，主要表现为：中小企业的会计核算和报告模式相对比较简化，与企业内部会计管理的需要相符合；中小企业会计管理工作的规范性比较匮乏，主要是由于较高的企业失败率，以及各种因素的影响限制了企业寿命的延长；中小企业会计管理方法在实际运用过程中往往会受到局限；具有简单的会计管理内容；中小企业的产权主体与会计管理主体相一致，即业主负责会计管理工作。中小企业会计工作的这些特性直接影响了会计准则目标的制定[1]。

（二）目标的制定

提供财务报告是中小企业会计的主要任务，而满足税务的需要是中小企业财务报告的主要目的，次要目的是提供财务报告给银行。这主要是由于政府在百年之纳税申报表时要填写许多复杂的表，这就决定了中小企业要制定财务报告。而中小企业在发展过程中获取资金的来源要依赖于银行，所以需要向其提供相应的财务报告。但是目前的会计准则中并没有为中小企业的会计工作带来制度保障，反而出现了严重的会计准则超载问题，会计准则的目标超出了中小企业的承受范围，成为中小企业发展中的负担。因此在制定中小企业会计准则时其目标应当是减轻企业的负担，从两方面来分析，一方面是是否可以简化计量和确认工作，即计量和确认中小企业会计准则中的交易或事项。另一方面是确认和计量中小企业已有的会计准则中规范的交易或事项中是否存在能够不纳入的交易或事项[2]。

二、中小企业会计准则的制定：模式选择

（一）模式类型

实施差别报告制度的一种措施就是中小企业会计准则的实质，目前在不同的国家或地区使用了不同的差别报告制度，所以中小企业的会计准则的模式在不同的国家或地区也是存在差异的。目前主要有分立法和一体法两种会计准则模式。

1.分立法

制定一个独立的准则，集中所有阐述和中小企业相关的问题，这就是分立法。使用这种模式的有国际会计准则理事会、英国等。其特点通常是在特殊时点设置独立的准则，而且在对原有的准则进行修订或是发布新准则时就需要重新审视这个独立的准则。从而保证其与新准则相符合。例如英国《小型报告主体财务报告准则》。另外分立法的具有良好的短期效果，因此在中小企业中得到了广泛的应用[3]。

2.一体法

一体法会计准则模式主要是指根据同一个会计准则框架，对中小企业的问题进行处理和考虑，同时将报告豁免条款的办法在准则中详细的列出。使用这种模式的国家有中国香港、加拿大、新西兰等国家。一体法的优势有，制定准则的人员需要对使用小规模实体的报表的人员的特殊问题需求加大关注，同时也可以考虑在制定准则过程中让中小企业参与进来。但是一体法也有不足之处，中小企业需要在较多的主导会计准则体系中寻找符合自身实际情况的会计准则，使会计准则的成本出现增加的弊端。

（二）模式的选择

1.遵守同一会计准则体系

中小企业会计准则的只适用于中小企业，非中小企业则不可以使用，所以就出现了适用于中小企业和非中小企业的两种会计准则体系，中小企业所使用的会计准则体系要求符合准则中规定的所有组织形式的、所有行业的中小企业都需要严格执行该准则。而不符合中小企业范畴的企业就需要严格遵守和执行非中小企业会计准则体系。这种方法使得中小企业会计准则与现有的会计准则相并列，本质上具有明显的区别，但是在实际制定中小企业会计准则过程中仍需要参照会计准则。会计准则在建立财务报告体系、会计信息质量特征、会计目标等理论基础之后，在指导中小企业会计准则建立具体的企业收入、固定资产等交易或事项的业务准则。但是这种模式的弊端会使执行成本增加，所以要慎重的选择[4]。

2.遵循同一财务会计框架

这种模式的中小企业会计准则具有两种模式，一种是没有独立的理论基础，需要接受会计准则的指导，具体的业务有收入、无形资产、存货等；财务报告包括现金流量表、利润表、资产负债表。另一种是具有独立理论基础的中小企业会计准则，其理论基础有确认与计量、会计要素、会计假设、会计目标等。具体的业务准则也主要是根据理论基础来制定，如收入、固定资产等业务，财务报告有利润表和资产负债表等。这种方法是目前中小企业中比较普遍使用的会计准则模式，在这种中小企业会计准会随时纳入其他准则中适用中小企业的规则，其存在的弊端是这种中小企业会计准则包含了所有准则的内容，难以准确定位其与其他准则的关系[5]。

3.简化准则体系

中小企业使用的会计准则如果是非企业的会计准则，那么就会化肥较高的执行成本，而且这种成本也不能由执行效果来抵消。所以通常会采用对会计准则进行简化的形式，在非中小企业会计准则的基础上，对确认与计量、披露与报告进行简化，从而满足中小企业的会计准则应用需求。从长远的角度来看，这种模式是比较适用的，但是在目前的中小企业中并没有得到广泛的应用，而且与目前的流行趋势不符合[6]。

总结

综上所述，通过对中小企业会计准则的制定中目标与模式选择的深入研究，从中可以了解到在制定中小企业会计准则的过程中需要结合中小企业的会计工作性质，选择合适的会计准则目标，以便为中小企业减轻目标，促进中小企业取得良好的会计工作效果。同时还应当选择适合中小企业实际发展的会计准则模式，为中小企业的会计工作做出具体、明确的业务准则，提高中小企业会计工作效率。（作者单位：西京学院会计学院）

参考文献：

[1] 彭艳，田一琰. 中小企业会计准则制定模式研究[J]. 财会通讯，2011，34：116-118.

[2] 崔金勋，史安娜. 小企业会计准则的制定架构[J]. 山东社会科学，2010，03：150-154.

[3] 司茹，赵金海. 中小企业会计准则制定思路之选择[J]. 财会月刊，2010，34：12-13.

[4] 黄燕飞. 中国会计准则国际趋同策略研究[D].财政部财政科学研究所，2012.

[5] 马丽. 构建我国中小企业会计准则的探索：国际比较视角的研究[D].兰州大学，2010.

[6] 俞国梁. 新会计准则下中小企业发展模式及策略选择[J]. 财政监督，2013，32：20-21.