制药企业税负情况及税务筹划建议

杨燕

摘要：纳税义务是每一个企业不可回避的责任，企业在履行该业务的同时意味着现金支出的增加，企业净利润的减少。因此，一直以来，如何在合理合法的前提下尽量的降低税收成本，是企业经营者和财务管理者的重要目标之一。在税务法律法规不断完善和推陈出新的现行状况下，遵纪守法，规避税务风险，同时最大限度地降低税负压力，对企业的税负情况进行分析并提出实际的纳税筹划建议是一个永不过时的话题，所以本文对其进行了粗浅的分析，并对制药企业在所得税和增值税方面提出了几点想法。

关键词：制药企业 税务 风险 建议

一、当前制药企业税务情况探究

简单的来讲，我们所说的税负率就是指企业的税收负担率。而税负率的计算主要是指在企业的实际生产经营过程中，企业需要实际缴纳的税款除以企业的销售收入的计算结果，就目前情况来看，包括制药企业在内需要缴纳的税款主要包括增值税和企业所得税两种，而增值税是现阶段制药企业需要缴纳的最大的税种。近年来，随着我国政策的完善和宏观经济环境的不断变化，以及营改增的出台和落实，包括制药企业在内各行业的税负率都有所变化，笔者选取了制造业中的主要行业进行比较，具体情况如下表所示：

由此可见，营改增后，除卷烟加工业外，医药制造行业的增值税税负率位居第二，说明了制药企业的税负率是较高的。

二、制药企业税务筹划空间分析

我国近年来逐渐加大了对科技创新的税收优惠，如企业可以按照研发费用的150%加计扣除或摊销；对于高新技术企业按照我国现行的税收优惠政策可以享受15%的低所得税率；对生物药品制造业等6个行业的固定资产的计算折旧方法都有了新的规定，对于单位价值超过100万元的专门用于研发的仪器、设备等可以适当的缩短折旧年限，或者采用加速折旧的方法进行折旧，对于单位价格不超过5000元的固定资产，都允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除；对于制药企业中涉及到的中药药材部门，由于中药药材属于农产品，可以按照国家对农产品的税收优惠享受13%的低增值税税率或免交增值税；所以，无论是在增值税还是企业所得税方面，制药行业进行税务筹划还是有很大的空间的。至于如何在现行的宏观经济和政治环境中对企业进行税务筹划，笔者进行了如下分析和研究。

三、现阶段制药企业在进行税务筹划时遇到的风险分析

现在国家给予企业的最大的优惠就是高新技术企业减按15%征收企业所得税，且研发费可按税务认可的实际发生额的150%加计税前扣除。只是，该政策的执行现状如下：评定高新技术企业的最主要的硬性条件之一，就是研发费必须达到收入的3%。这对于自主研发能力较弱、缺乏核心技术和知识产权的国内制药企业来说是很不容易做到的。很多企业为了能享受这一税收优惠政策，勉强地将一些与研发无关的费用归集到研究开发费中，这就人为地加大了企业的税收风险，甚至有的企业在提出评定申请后又被刷了下来。

四、完善企业税务筹划工作的建议

（一）实现费用最大化

为了在充分享受高新技术企业优惠政策的同时避免税收风险就需要努力实现费用的最大化。首先，企业应该在实际上，加大对研发费用的投入。因为企业在享受税收优惠时，可以绝对少交企业所得税10%，如应纳税所得额为1亿元的企业，可节税1000万元，若能将这1000万元投放在企业的研发上，这对企业的持续经营和长远发展无疑是非常有益的。其次，可以在不违规的前提下，充分列支人员工资、设备折旧、广告费和业务宣传费等，使得加计扣除的数额最大化，实现企业税后利润最大化。其中没有形成无形资产计入当期损益的部分，在扣除100%的基础上，按照研究开发费的50%加计扣除；

（二）对企业的固定资产做好税务筹划工作

相比其他企业，制药企业拥有较多的固定资产，所以加强对固定资产的筹划显得尤为重要。因此，企业可以从以下几方面着手，一方面要充分的考虑到企业的实际经营状况和盈利状况，了解我国现行的税收优惠政策，考虑到税收优惠的期限，避免在税收优惠期限内加速折旧，以避免税收率过低而带来的较多扣除费用；另一方面要充分的考虑到物价变动的因素，当物价持续上涨时可以采取加速折旧的方法，而当处在物价比较平稳的时期，相比直线折旧的方法，加速折旧的方法的优势也不会太明显。所以纳税筹划人可以根据本企业的实际情况进行衡量和选择。

（三）对企业经营中涉及到的增值税进行税务筹划

自2012年起，我国大部分产业将营业税改为了增值税，而在今年3月举行的十二届全国人大四次会议中，相关的公开文件显示，从2016年5月1日起，营改增将全面落实，至此，建筑业、房地产业、金融保险业、生活服务业也将纳入营改增的范围，而且在这个过程中对于企业涉及到的各种不动产都将纳入抵扣的范围，所以在现阶段，对企业的增值税进行税务筹划也是十分重要和必要的，所以企业可以从以下几方面着手做好企业增值税的税务筹划工作。

第一，制药企业要尽量与能够开具增值税发票的企业合作，增加销项的额度；另一方面，要明确营改增对制药企业的有利影响和不利影响，提出切实可行的应对措施；此外，在企业发展初期，可以考虑将制药企业划分为多个小的分公司，成为小纳税人，从根本上降低自己的纳税比率，进而达到降低税负压力的目标。

第二，对企业涉及到的不同项目进行不同的税务分析和筹划，例如在制药企业中，由于药品的特殊性，会涉及到较多的过期产品，而且制药企业富有药品退换的责任，所以企业可以采取新旧药品无偿置换方式“ 销售” 新药品。企业采取用新药品直接偿还旧过期药片的置换方式，不仅不会涉及到新药品的销售，而且也不会涉及到旧药品的回收。

第三，在销售方面加强税收筹划，企业可以从以下两方面出发，一方面可以滞后收入，即将销售总额分散到不同的时期，这样一来有利于企业实现递延纳税，减轻税负压力；另一方面，可以通过收入配比的方式，即可以在在当期按照分期收款或预收款方式确认收入，这样一来能够有效的增加企业下一个周期的收入，也就能够在一定程度上减少企业下个周期的税收负担。

（四）加大对企业税务筹划人培训和考核的力度

目前医药行业所处的宏观环境并不良好，国家对制药企业的监管也越来越严，强调“合规”是现代药企的又一要求，在此形势下，制药企业税务筹划人员的综合素质显得尤为重要。首先，企业的税务筹划人员必须是集会计、财务、法务、金融等专业知识为一体的复合型人才；其次，要对其进行定期、持续的培训和考核，使其能够熟练和及时地掌握各种税务政策法规和专业知识及计算机技能；此外，要完善配套的监督机制和奖惩机制，从根本上提高其工作热情和工作积极性。如此，企业才能在充分地把握现行的法律条例和制度规范的前提下，做到与时俱进，以确保税务筹划方案在合规的情况下得以高效运行。

（五）企业要加强与税务机关的联系

为有效的提高企业税务筹划工作的效率和效果，适当的加强与税务机关的联系和沟通也是十分必要的，任何的筹划，如果得不到当地税务机关的认可，那最后可能都是没有效果的，因为我国的法律都是成文法，不可避免地存在漏洞或歧议，容易发生理解上的不同，以致各地的税务机关在执行政策时可能存在差异，或松紧程度上的不同。所以制药企业要适当的加强与税务机关的联系和沟通，及时准确地了解税务机关对于税收政策的执行度，以确保税务筹划方案的可行性。

五、结束语

总之，相比其他的制造行业，制药企业是一个比较特殊的制造行业，严谨的分析企业现阶段的税务情况，根据行业特点，在不违反我国的相关制度规范和法律条例的基础上提出切实可行的纳税筹划措施是十分必要和重要的，也是相关工作人员一直努力的方向和目标，也只有这样才能有效的降低制药企业的税务压力，促进企业赢得更多的经济效益和社会效益，实现长远的发展和进步。

参考文献：

[1]曹立新.制药企业税收筹划问题研究[J].财经界（学术版），2015

[2]张蜀渝.浅析医药行业纳税筹划[J].经营管理者，2014