BEPS行动计划及对我国的影响

赵 晓

(云南财经大学 云南 昆明 650221)



BEPS行动计划及对我国的影响

赵 晓

(云南财经大学 云南 昆明 650221)

BEPS行动计划全名是税基侵蚀和利润转移，随着经济全球化的发展，beps计划得到了各国的政治领导人的高度重视，越来越多的国家也积极参与到该项行动中，这项计划的发展也对我国产生了不同的影响，包括积极方面和消极方面。

BEPS行动计划；国际税收；措施

一、BEPS行动计划

1、数字经济：根据数字经济中商业模式的特点，重新关注当前税制(包括增值税等)、税收协定以及转让定价原则中存在的主要问题，同时针对国内立法和国际规则的完善调整提出了意见。

2、混合错配：针对利用两国或者多个国家间的税收制度的差异(通常是指对相同实体或者所得性质的认定不一样、对同一所得或者交易税收的处理也不同)获取不多重征税的结果的税收模式，并为国内立法和国际规则指明了方向。

3、受控外国公司规则：主要是为了防止利润滞留和转移至境外。

4、利息扣除：此项计划通常与混合错配和受控外国公司相协调使用，主要是针对利用利息支出和金融工具等实施避税的问题，提出的建议调整。

5、有害税收实践：推动各国改变或废止“有害”的所得税优惠制度，同时提出解决有害税收竞争问题的有效建议。

6、税收协定滥用：为了预防违反规则滥用优惠待遇现象的发生，积极完善条款协议，同时修订相关国内法律。

7、常设机构：常设机构的定义不同，税收征管也存在差异，因此需要修改完善税收协定中的常设机构条款来防止偷逃税现象发生。

8～10、无形资产、风险和资本以及其他高风险交易：制定规则以遏制集团内部和关联企业之间通过转移无形资产、风险和资本的人为分配进行利润转移避税行为。

11、建立方法论来收集和分析BEPS的数据以及采取相应的行动：研究并构建数据收集体系及分析指标体系，设计监控系统及预警系统，进行分析研究并估算BEPS行为的影响。

12、强制披露原则：税务机关的税收征管常常存在一定漏洞，税收征管也存在风险，因此需要设计强制性披露机制进行管控。

13、转让定价同期资料：纳税企业对其转让定价资料常常没有统一的管理方案，通用的模板，因此要求纳税企业在符合成本的前提条件下，完善同期资料管理条款，有助于纳税明确。

14、争端解决：面临国际税收问题时，难免出现一些税收分歧，可能会出现纳税人重复征税或者难以确定如何纳税等现象。而国家间相互协商解决争端还存在争议和限制，为此建立合适的争端解决机制是非常有必要的。

15、多边工具：通过签署多边协议等法律工具落实行动计划成果，并对目前双边和多边协定条款相关内容进行完善。

二、BEPS行动计划对我国的影响

BEPS行动计划的出现和发展得益于欧美国家当初面临的难以解决和控制的财政困局，但是该行动计划的实施对于完善国内国际税收规则具有重要的意义，比如该行动计划有利于国际跨境交易中可能出现的税收争端，对于国内立法也具有深远意义，完善的国际税收规则当然对于税收利益在各国间的分配也具有不可估量的意义。

从跨境交易国际税收角度看，BEPS行动计划能够有效地使当前现有的税收协定条款和国际规则中的转让定价条款得以更好的完善和快速的发展，也能够使国际经济利益得以更好的分配，全球价值链的变化也将是巨大的；从国内法的角度看，BEPS行动计划对于各国所得税制度适应当下商业经营模式的发展进程起到了促进作用，各国在不断修改国内税收法的过程中，逃税漏税避税等现象将会大幅度减少，税收的征管秩序更加良好，各国征管差异空间减小，最终全球税收环境比以往公平，税收秩序更加合理。

BEPS行动计划对我国的影响表现在，我国在国际税收规则制定上的话语权得以增强，影响力得以进一步扩大，有利于我国税务机关税收征收管理监督办法的完善，无论是国际方面还是国内方面的税收监督管理能力将得以提升至制度性权力。在此以前，由于像我国这样的发展中国家在国际税收规则的制定中没有任何话语权，所以发达国家主导建立的国际税收规则通常反映发达国家的利益。导致发展中国家和不发达国家没有任何参与的机会。但是本次beps行动计划的实施，为我国在国际税收改革中发表自己的观点提供了机会，世界各国对于我国在国际税收规则的改革中扮演的角色寄予了很大的期望。

虽然我国处于社会主义初级阶段，但是我国的经济已经得到了极大地发展，当前我国经济已经处于经济转型的新时期，具有发展中国家和发达国家的双重特征。长久以来，中国子公司的作用在国际中的定位只是合约加工销售，不具备研发能力，因此只能在价值链中获得较少的利润。实际上近年来，随着中国的发展，中国经济得到了极大发展，中国子公司的作用也越来越大，中国企业在全球价值链的发展和增值中也具有了不可替代的作用。本次BEPS行动计划明确提出不能按照表面上的生产过程进行价值衡量，而应该按照各国在实际生产中和全球价值链增值中做出贡献的多少来进行利润分配的理念，这种理念和方法的提出有利于我国在国际税收征管中维护我国权益。

Beps行动计划是一把双刃剑，它在为我国发展带来机遇的同时也为我们带来了极大地挑战，主要表现在以下几个方面，一方面，受到语言、资源等方面的限制我国与发达国家存在差异，除此之外，我国的研发能力与发达国家相比确实存在一定差距，综上我国在参与国际规则制定与发达国家相比仍然处于劣势，行动计划的最终成果这块大蛋糕将有多大比例分配给我国还是一个未知数无法预测。另一方面要求各国领导人对行动计划的最终成果在G20峰会上背书，背书行为虽然不是法律层面上的硬性约束要求，但这属于政治层面的承诺，因此对于各国税收制度的制定完善和税收征管等方面会产生一定的影响。这也意味着由于该项行动计划的实施，无论我国在最终成果中能分到多少，都将使我们面临新规则和新义务的压力。第三方面，行动计划国际税收协定条款的修改完善，使得我国在国外的投资公司可能会享受到东道国相应的税收优惠政策和待遇，这也意味着东道国将对我国公司进行更加严格的税收审查，我国的经营环境受到新的影响。

三、我国在面对BEPS行动计划的原则和措施

普遍认为，中国积极参与BEPS行动计划时,只需要考虑国际税收制度的公平性问题外,还需要考虑到如何维护我国税收公平和我国企业的利益,要达到目的需要遵从如下原则:(一)要重视并积极跟进BEsP税改项目;(二)灵活性是我国在国际税收规则中必须保持的一项原则，以适应多变的国际税收规则，更要维护我国合法利益。

近年来的不断发展和修改,使得我国税收法律制度已经得到了很大进步,尤其是“一带一路”战略构想提出后,为了适应我国经济的进步发展,我们不是单纯地思考国内税收法律的改革而是将国内立法改革和国际税收规则相结合考虑问题。综合以上,对我国国内税收立法改革和国际税收协调的问题建议如下:第一,要想在beps行动计划中做出突出贡献，我国首先要解决的问题是完善我国税收法律法规并形成相对完整的理论体系，即制定符合我国基本国情的税收体系。第二,我国需要在国际上提升自己的国际地位和影响力，G20峰会为我国提升自身影响力提供了很好的契机，因此我国要在G20峰会上发出中国的声音,让世界知道我国的观点意见,以便于在国际税收规则制定中为我国争取更大的政治经济利益;第三，我们还须积极创新积极思考，在现有基础上制定符合我国社会主义基本国情的税收政策,这不仅能为建立公平合理的国际税收秩序做出贡献,更使我国经济利益在国际税收中得到保障。

[1]廖体忠.BEPS行动计划的影响及我国的应对[J].2014.

[2]吕茜.BEPS行动计划对我国的影响[J].2015.