上市公司变更委托与审计风险规避对策研究

廖惠甜

(江西师范大学 江西 南昌 330022)



上市公司变更委托与审计风险规避对策研究

廖惠甜

(江西师范大学 江西 南昌 330022)

当今社会，市场经济正在悄无声息的发展着，随着生活水平的提高，社会公众的投资意愿也逐渐增强，而社会公众获取投资信息，主要是通过注册会计师所公布的审计报告。相关数据显示出每年上市公司变更会计师事务所的比例都居高不下，我们知道上市公司变更委托会加大注会的审计风险，那么上市公司为什么经常变更委托也就成为了大部分人关注的热点问题。文章中主要采用比较分析的方法对相关的数据进行了收集，再通过对连续几年数据的变化趋势进行比较分析得出最后的结论，即上市公司有动机通过更换会计师事务所达到购买良好的审计意见以及粉饰经营业绩的目的。

上市公司；审计风险；变更委托

一、相关理论

(一)研究的背景和意义

近些年来，国内和国外都经常性的听到与注会审计有关的案件，且发生的比例每年都比较高。正是基于这些经常发生而且发生比例稳居高位不下的审计诉讼现象，以及因注会出具的审计报告存在不真实的陈述和出具不恰当审计意见对社会所造成的严重的负面影响，理论界和实务界关注的焦点也就聚集到了与审计风险管理有关的探究中。

(二)国内外研究现状

国外的学者们从一开始的终极风险模型，最初认为终极风险主要受固有风险、控制风险、分析性检查风险和抽样风险这几个要素的影响；发展到后来的传统审计风险模型，开始认为审计风险主要受固有风险、控制风险和检查风险这几个要素的影响；到最后的现代审计风险模型，认为审计风险主要受重大错报风险和检查风险这两个主要因素的影响。

国内的学者们对审计风险的探索远远晚于国外的学者们，最早起始于二十世纪九十年代。我国在1996年依据美国注协在1983年发布的审计风险模型，发布和实施了独立审计准则。

二、审计风险的特征

客观性，即认为审计风险是客观意义上存在的，它不能根据审计人员个人主观上的意识来判断，只能在审计过程中通过采取一些有效的方法和实施一些恰当的程序来达到对其进行控制的目的。

无意性，因为一些客观上的因素或是由于注会没有注意到的主观上原因产生的。

复杂性，审计风险产生影响的因素有很多，审计风险不仅会来源于审计机构及注册会计师，也会来源于被审计单位本身，而且还与注册会计师对本身及单位进行审计时的审计环境有关。

可控制性，即可通过采取很多措施来控制审计风险，尽最大可能其降到最低。

三、变更委托的现状及原因分析

(一)上市公司变更委托的现状分析

1.对变更原因不披露或不进行真实披露。中注协和证监委一直以来非常重视上市公司变更对其进行审计的会计师事务所，相关部门陆续的出台了一些法规，但是在这些法规中并没有强制性的规定上市公司要对变更委托事项和相应的变更委托信息进行披露。现存的一种状况就是，上市公司为了维护自身的利益，要不就是不向社会公众公布为何变更对其进行审计的审计机构，要不就是不进行真实情况的公布。

2.变更委托的上市公司比例呈上升趋势。通过收集到的数据我们可以知道从2010年到2013年，被审计的上市公司数量从2129家上升到2534家，更换审计机构的上市公司总数量从162家上升到了428家。2010年到2012年进行审计机构更换的上市公司数量占审计机构所审计的总的上市公司数量的比例呈现出明显的上升趋势，从2010年的7.61%上升到2013年的16.89%，这些数据表明了在我国上市公司还是趋向于经常更换审计机构的。

(二)变更委托的原因分析

1.被出具非标准审计意见而引发的变更委托。从搜集到的数据可以得到，从2010年到2013年，变更上年非标无保留意见数量占所有变更委托公司数量的比例分别为15.4%、7.4%、5.6%、7.2%，变更当年非标无保留意见数量占所有变更委托公司数量的比例为13.0%、7.1%、4.2%、4.0%。

根据数据的这些变化趋势分析出了上市公司变更委托的原因，即上市公司频繁变更会计师事务所有使其被审计机构披露于社会公众的审计意见更好看的动机。一些进行变更的前一年被出具过非标审计意见的上市公司为了使下一年度的审计意见更好看，将会充分利用信息不对称的优势，通过变更与其有业务委托关系的审计机构以达到自己想购买良好审计意见的目的。

2.由上市公司财务困境而引发的变更委托。注册会计师通常不会认可上市公司管理当局的盈余管理行为。当双发就盈余管理的会计处理产生严重分歧时，管理当局为实现其目标则可能会变更会计师事务所。对于后任会计师事务所，一方面由于是管理当局通过调查了解后有意聘用的，可能会对管理当局的盈余管理行为妥协；另一方面，由于首次接受审计委托，对上市公司情况不很了解，不容易发现上市公司会计处理中的重大错误或舞弊。所以上市公司财务状况不理想时，管理当局有动机通过变更会计师事务所以达到粉饰经营业绩的目的。

四、注册会计师审计风险规避的对策

(一)建立完整规范的审计法律体系

要注册会计师能毫无后顾之忧的进行审计工作，最重要的就是有一个完善健全的审计法律体系为前提。法律和法规是注会对被审计单位实施审计工作的依据所在，对于那些不适应现状和不成熟的法律法规，应当及时的进行扩充和完善，争取使现有的审计法律体系更加的成熟和健壮，进一步扩大注册会计师的审计范围，让审计人员在对客户实施审计工作时有法可依，从根本上尽可能的降低审计风险从而给审计质量提供保证。

(二)完善会计师事务所的审计业务管理

可以从增强对自身质量控制这方面入手，注会在决定是否接受该项审计业务之前，应该先对客户潜在可能存在的审计风险影响因素做一个恰当的评估，做完评估之后再结合自身的能力是否进行该项业务，如果能力没有达到接受该业务的水平就应该拒绝。

(三)提高注册会计师的综合素质

审计机构及相关审计组织应该为审计人员提供较良好的条件，使其能接受岗前和岗后的一系列培训和教育。审计人员应当不断的拓宽自己的知识面和强化自己的执业能力，在审计工作当中应具备一定的专业怀疑态度，保持职业谨慎性，尽可能的降低审计风险。

(四)与客户保持良好的沟通

沟通是一切工作得以进行的前提，会计师事务所必须与客户保持一种良好的沟通关系。在沟通中充分了解被审计单位现行的一些会计政策，通过日常的交流重点关注企业的内部控制制度执行情况以及经营现状和财务状况。如果注册会计师与被审计单位就某事项有不同的看法，那此时就应该通过双方进一步的协商达成一致意见，通过这种方式尽可能的防范和控制审计风险，尽最大可能将审计风险降到最低。

[1]任富强.注册会计师审计风险的系统化管理[J].会计之友,2013(1):61-63.

[2]羊妍.浅谈注册会计师的审计风险[J].商场现代化,2013(1):111-111.

[3]王会娟,王生年.会计师事务所变更的博弈分析[J].财会通讯,2009(9):143-145

廖惠甜(1993.10-)，女，汉族，江西上饶人，本科，当前硕士研究生在读，江西师范大学财政金融学院，研究方向：财务管理。