基于4p营销理论的高校内部审计职业化策略分析

郑克强

（福建中医药大学，福建福州，350122）

基于4p营销理论的高校内部审计职业化策略分析

郑克强

（福建中医药大学，福建福州，350122）

基于4P营销理论，分析高校内部审计职业化现状，提出发展对策，即应以需求为导向，加大产品供给，提高服务质量；应坚持成本效益原则，不断提升产品竞争力；应加大宣传和公开力度，维护良好形象。

高校；内部审计；职业化；策略

一、引言

审计职业化是审计发展的必然趋势。党的十八届四中全会明确提出加强审计职业化建设，中央印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》，对推进审计职业化建设提出了具体指导意见，吹响了我国审计职业化建设新征程。内部审计作为我国审计组织体系的重要组成部分，也应按照审计职业化要求，加强自身建设。除了强化顶层设计外，内部审计机构和审计人员也要主动作为，立足工作实际，共同朝着职业化方向发展。

二、基于4P营销理论的高校内部审计职业化

4P营销理论（The Marketing Theory of 4Ps）产生于20世纪60年代的美国，是企业开拓市场的经典营销策略。该理论将营销要素归结为四个基本策略的组合，即产品（Product）、价格（Price）、渠道（Place）、宣传（Promotion）。根据该理论，公司生产销售产品的最佳策略是产品要有独特的卖点，要把产品的功能诉求放在第一位；要根据不同的市场定位，制定不同的价格策略；要注重经销商的培育和销售网络的建立；要注重品牌宣传（广告）、公关、促销等一系列的营销行为。

从某种程度而言，高校内部审计提供审计服务也是生产销售产品的过程，即审计服务是产品，这些产品销售给顾客即学校，满足了学校的需求。它的这种生产与销售过程与公司生产销售产品以满足顾客的要求相类似。[1]因此我们可以运用4P营销理论来分析内部审计职业化问题。根据该理论，我们可以认为，内部审计职业化就是要让内部审计机构及人员以良好的形象，站在独立的第三方，以具有竞争力的价格提供顾客需要的审计服务产品。考虑到高校内部审计服务对象是学校，具有单一性，不涉及渠道问题，因此下面重点从产品、价格、宣传等三个方面，从市场营销学的角度来分析高校内部审计职业化现状并寻求职业化发展最佳策略。

三、基于4p营销理论的高校内部审计职业化现状分析

（一）产品

高校内部审计是高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，并进行确认、评价、咨询，旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事业目标的实现。根据该定义，高校内部审计提供的产品包括确认、评价及咨询服务。确认、评价主要是对学校有关部门单位的受托责任履行情况，或对某一具体的人或事进行客观地确认、评价，以期反映情况、发现问题、及时整改、规范管理，从而起到监督控制作用。咨询服务要求内部审计以专业视角为学校领导的科学决策提供合理化建议，为使学校经济活动和教学科研活动有序、高效运行献计献策。但目前，内部审计提供确认、评价、咨询服务还存在不足，主要表现在以下两个方面：

1.内部审计独特优势发挥得不够明显。相比国家审计和社会审计，内部审计是对内提供服务，具有服务范围广泛、审计程序简便、审查工作及时、审计易被采纳等特点。然而，目前高校内部审计服务的范围还主要侧重于财务收支审计、经济责任审计、基建修缮审核等领域，与国家审计和社会审计服务内容重合率高，而内部控制审计、管理审计、专项审计调查等拥有比较优势的审计项目开展得较少，提出的一些审计建议意见层次还比较低。究其原因，主要有两点：一是一些高校领导特别是主要领导对内部审计缺乏重视，还普遍存在认识误区，把内部审计完全等同于外部审计，认为审计就是查问题；二是相对于广泛的内部审计业务，内部审计人员相对较少，综合素质还不够高。内部审计人员相比于外部审计，除了要掌握与审计直接相关的专业知识，还要熟悉学校的教学科研业务，但审计人员这方面的素质普遍不足。

2.提供的产品不能完全满足顾客需求。一方面，当前高校处于高位运行，办学规模大、办学自主权大，筹资渠道多元，对有关业务活动的监督控制评价的需求量大。当前，受内部审计人员有限及素质不高等因素影响，提供的确认、评价等服务广度不够，各类审计没有全面开展，不能完全满足学校需求。同时，受到独立性不高等因素制约，内部审计确认、评价的客观性、公正性不够，导致提供的审计报告质量受到影响。另一方面，高校正逐步向内涵式发展转型，实现学校价值增值是可预见未来的主要任务。内部审计发展经历消极防弊、积极兴利、价值增值三个阶段，[2]目前正处于价值增值发展期。咨询服务拥有增值功能，但目前多数高校尚处于探索开展和起步阶段，不能满足顾客的需求。

（二）价格

高校内部审计的价格主要体现在学校为内部审计人员支付的工资奖金以及所使用的各类资产的成本。

1.工资奖金策略制定不够合理。目前，高校都把内部审计部门与其他职能部门同等看待，人员工资奖金均按职务或职称级别进行发放。没有认识到内部审计与其他职能部门不同，它除了履行审计监督控制职能，还有价值增值功能，按照目前的工资薪酬发放办法，并不能体现内部审计贡献大小，缺乏对审计人员的激励作用。

2.审计服务效率和质量不高。假设审计人员工资薪酬固定，那么提高审计人员的工作效率和提升审计服务产品的质量，则成为增强内部审计竞争力的重要手段。然而，多数高校内部审计使用的审计方法简单，仍然以全面检查、人工审计为主，计算机化水平不高。同时，提供审计服务的附加值不高，对一些涉及学校改革发展的重大问题关注较少，提出具有建设性的审计意见建议不多。

（三）宣传

一件产品要为顾客所接受，就要宣传产品本身以及维护厂商的良好形象。内部审计要让学校领导满意审计服务，不仅要有高质量的审计报告，而且要充分运用好审计成果，让它发挥出最大效用；同时要维护好内部审计的形象，独立、客观、公正地表达审计意见，让学校领导感到审计的可信赖性。

但目前多数高校对审计工作宣传、公开不到位，审计报告、结果一般直接报送校领导、委托部门或者被审计单位，没有在一定范围公开，审计结果运用层次比较低；同时，审计形象不佳，内部监督制约不够，审计独立性也较差。目前多数高校还没有实行主要负责人直接领导内部审计工作，内部审计机构多与纪检监察机构合署办公。比如：福建省22所公办本科高校之中，没有一所高校实行校主要负责人直接领导审计，仅3所高校独立设置内部审计机构，其他19所高校均实行纪检监察审计合署办公。由于独立性受到影响，内部审计客观公正履行监督控制和咨询职能的形象还没有真正树立起来。

四、高校内部审计职业化发展对策

（一）以需求为导向，加大产品供给，提高服务质量

1.始终围绕中心开展审计。内部审计因组织而存在，组织是内部审计赖以生存和发展的基础，是内部审计唯一的服务对象。高校内部审计要赢得自身的发展，必须准确定位，以服务学校发展为根本任务，以提供有别于外部审计的产品为重点。要紧紧围绕学校中心工作和校领导关心关注的问题，认真谋划好内部审计工作，确保审计工作有的放矢。要主动适应当前高校内涵式发展转型要求，在做好监督控制服务的同时，针对学校发展的关键问题和重大决策，主动介入，发挥专业优势，通过开展专项审计调查等工作，积极为学校发展献计献策，实现内部审计供给与需求相互平衡。

2.确保审计相对独立。独立性是审计的灵魂。内部审计为组织内设机构，相较于国家审计和社会审计，独立性较低，但至少应保持相对独立。当前，高校应按照《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，实行学校主要负责人直接领导内部审计工作，设置独立的内部审计机构，保障审计工作依法独立开展，不受干扰和干涉。同时，要强化内部审计人员职业道德教育，强化自我监督约束，确保客观公正、不偏不倚发表审计意见。对审计发现的问题，要及时予以处理，树立高校内部审计的独立性、权威性。

3.强化审计队伍建设。要满足确认、评价和咨询服务等不同需求，内部审计人员的综合素质至关重要。要改变以审计、会计专业为主的审计人员队伍现状，充实经济、法律、计算机、建筑等专业人员，满足学校对内部审计工作的全方位需求。要确保审计人员集中精力搞审计，满足审计服务产品数量与质量上的需求。审计人员不仅要熟悉学校的经济活动运行规律，而且要熟悉教学科研活动规律，不断拓展审计工作领域。

（二）坚持成本效益原则，提升产品竞争力

1.完善审计人员的工资奖金策略。充分考虑审计的专业特殊性，把审计人员的工资奖金与审计工作质量与效益挂钩，建立专门的激励考核和奖惩制度。对于通过内部审计实现节约的资金或创收的经济效益，学校可以拿出部分给予审计人员适当奖励，以激发他们为学校增值服务的主动性和积极性。

2.努力提高审计效率。改进审计技术与方法，加大审计人员计算机业务培训力度，全面推进计算机辅助审计，通过计算机采集审计数据，筛选、分析数据，有效地降低审计风险，提高审计效率。改变以全面检查为主的审计模式，充分掌握运用抽样审计方法，通过分析性复核、内部控制评估、风险评估，识别审计对象的固有风险、控制风险，确定可接受的审计风险，[3]限定审计范围，提高审计效率。

3.加大审计结果应用。确认、评价结果不仅是要让委托人了解受托责任的履行情况，更要以问题为导向，发现问题及时整改到位。要明确被审计单位、被审计项目的主要负责人是审计整改工作的第一责任，对审计发现单位的问题要制定整改方案，限期整改；对审计提出的意见，要认真采纳，逐一落实。对整改落实情况，要强化监督检查，进行后续审计。要严格追究问责，加强与纪检监察部等部门的协调配合，实行“审计检查先行、纪检监察跟进”，确保审计的权威性和严肃性。学校领导要定期听取、吸纳内部审计咨询服务方面形成的意见建议，并作为相关事项研究决策的重要参考依据。

（三）加大宣传力度，维护良好形象

1.推进审计工作公开力度。长期以来，多数高校干部职工对内部审计存在错误认识，这与内部审计自身宣传和公开不够不无关系。公开既是干部职工了解审计的重要途径，也是审计工作接受群众监督，促使审计人员提升审计服务质量的有效手段。应充分认识公开对促进内部审计发展的重大意义，切实提高主动公开的自觉性。当前，关键是要按照教育部有关要求，在校内公开经济责任审计、财务收支审计等审计结果；通报其他审计和审计调查结果；逐步向社会公开所有审计结果。通过公开让大家了解审计、支持审计、参与审计、信赖审计。

2.建立健全审计质量保障体系。审计质量是审计存在和发展的生命所系，树立内部审计形象必然要求审计部门强化自我约束，建立健全质量保障体系。要强化法规制度约束，高校内部审计部门应当抓紧按照审计准则、实务指南和国家颁布的内部审计法律法规，结合高校实际，研究制定经济责任审计、财务收支审计、科研经费审计、内部控制审计、预决算审计等具体规定，严格执行并确保审计依法依规进行。要不断完善审计工作流程，建立健全审计复核制度，制定实施统一的审计工作底稿模板，规范审计文书。要实行审计组组长终身负责制，强化失职责任追究，切实促使审计质量不断提升。

[1]庄江波.内部审计职业化建设与发展[D].厦门：厦门大学，2001.

[2]王蓉，林靖.价值增值视角下高校内部审计的发展趋势及对策[J].福建广播电视大学学报，2015，（4）：62-64.

[3]李红.高校内部审计的需求、供给与协调[J].会计之友，2011，（9）：.79-80.

[责任编辑：姚青群]

F233

A

1008-7346（2016）03-0055-04

2016-05-15

本文系2014年福建省中青年教师教育科研项目（社科A类）（项目编号：JAS14370）的研究成果。

郑克强，男，福建南平人，福建中医药大学审计师。