促进管理提升和效益增值的审计监督途径

韦红

一、促进管理提升和效益增值的项目审计监督重要性

（一）现代企业经营管理的需要

2001年底，美国最大的天然气交易商、资产规模高达498亿元的安然公司宣告破产，这次事件在美国乃至世界都引起了轩然大波。2002年6月，美国第二大通信公司又爆出财务舞弊丑闻，并由此而引发了一系列多达338家上市公司、共计有4 093亿美元的资产申请破产保护。财务舞弊案的揭露归功于世通公司的内部审计师。由此不难看出，内部审计在企业经营和管理中发挥着重要作用，它既是企业内部控制机制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段。内部审计的重要性和必要性已日益体现出来。

（二）井烟异地技术改造的需要

2013年5月井冈山卷烟厂异地技改项目顺利通过国家局专家组论证，占地面积346亩，综合生产能力30万箱。10月11日，江西中烟在吉安市与国家级井冈山经济技术开发区管委会正式签约井冈山卷烟厂异地技术改造项目，11月8日将举行异地技术改造项目奠基仪式。井烟审计部门紧紧围绕井烟技改的总体要求，积极调整审计重点，立足服务，着眼预防，帮助规范，发挥内部增值功能。通过审计提前介入，将审计“关口”前置，突出时效性，全过程跟踪，及时防止和纠正一些项目建设中项目管理问题，适时提出有利于加强内部控制、改善风险管理的建议，充分发挥内部审计“免疫系统”，为井烟异地技术改造项目和跨越式发展保驾护航。

（三）现代内部审计职能的需要

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审计和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进目标的实现。当前，内部审计职能正悄然发生变化，内部审计不单是一种经济监督职能，依据企业管理对内部审计的需求，内部审计更应具有促进管理提升和增值的职能，以满足现代企业管理对内部审计工作的期望。通过创新审计理念、审计种类、审计时点、审计方式和审计方法，揭示企业在经营管理过程中存在的问题和薄弱环节，达到促进企业管理提升和效益增值的目的。

二、促进管理提升和效益增值的项目审计监督方法

为达到促进管理提升和效益增值的目的，企业内部审计以适应技术改造的新要求和的新需要为出发点，通过不断创新审计理念、审计种类、审计时点、审计方式和审计方法，在专项审计和日常工作审计中，不断修订完善相关的制度和标准。内部审计部门，通过发挥多职能的审计功能，从原来单一的“查错纠弊”功能转变为“服务、控制、建议、预防、咨询”多功能，不断提升管理效果和规范管理水平，适应企业发展的需要。

（一）创新审计制度

制度创新就是通过深化改革，重塑现有的审计相关制度，改进审计工作流程，建立一整套适应企业经营管理、事前审计与事后审计相结合、财务审计与管理业绩审计相结合的现代审计制度，以充分发挥现代内部审计的监督、评价、服务、增值的功能。

井冈山卷烟厂始终坚持“审计创新、制度先行”的原则，建章立制，不断规范项目审计业务流程和标准，使审计做到有据可依。先后修订完善了审计工作流程《内部审计管理办法》、《工程项目管理办法》、《大额资金管理办法》、《审计工作标准》等，规定了项目审计的主要内容、审计范围、审计组织方式、审计工作程序、审计权限、审计工作要求以及审计费用等，进一步规范了项目审计的业务操作流程，统一了审计业务标准和工作要求，对推进审计工作进度、提高审计工作质量发挥了积极作用。

（二）创新审计理念

“理念决定思路，思路决定出路”。井冈山烟厂坚持抛弃那些不适宜、过时、陈旧的审计理念，树立起符合科学发展观，构建和谐社会要求的新理念。围绕审计增加价值，探索符合自身特点，满足企业要求的创新路径，以科学理念为引领、以组织机制为保障、以审计项目为驱动、以科技手段为支撑，做到形势研判在前、风险识别在前、预警提示在前、措施建议在前，发挥对企业战略目标实现的支持保障作用。

1.树立全局性审计理念。

当内部审计由合规性审计扩大到风险管理审计的时候，其对企业战略的意义就凸显出来了。企业的内部审计围绕战略目标，管风险、管经营、管管理、管绩效，对内部控制进行再监督、再评价，从检查确认型向战略顾问型转变。

2.树立增值性审计理念。

内部审计部门要从系统的角度、制度层面和管理的高度发现问题，为企业管理层决策提供信息咨询，逐步实现从发现型、合规型审计向预防型、增值型审计转变。

3.树立风险导向性审计理念。

风险导向审计要求审计部门通过对风险评估体系，对业务流程进行全面的风险识别、风险判断和风险评估，评估维度多，考虑因素多。井冈山烟厂内部审计部门从依赖审计者个人经验判断的抽样审计型向综合风险导向型转变，从而更加全面、客观地识别风险、判断风险、提前做好风险预警。

（三）创新审计项目

创新审计项目的计划管理就是要提高企业内部审计的针对性和有效性为目标，形成具有特色的内部审计业务格局，确保内部审计工作有的放矢，监督有力。始终坚持“围绕企业中心，服务大局”的指导思想，切实把大局研究透，把握好，把内部审计工作与上级部门、厂部工作的需要完全对接，并结合企业的实际情况，突出监督重点，加强对重大项目安排、重要干部人事任免、大额资金支付的监督力度，逐渐形成3+1的内部审计业务格局，即管理审计、经济责任审计、专项审计为重点，积极探索效益审计模式。加强对内部审计项目计划的调查研究，克服审计项目安排的随意性和盲目性，在调查论证的基础上，制订完善的审计项目。

（四）创新审计时点

审计时点的创新就是由以前的事后审计逐步向事前审计和事中审计并举转变，更好地发挥内部审计工作对经济建设的保护和建设性作用。充分体现监督与服务的双重职能，内部审计充分发挥监督与服务的职能，最重要的是将审计关口前移，强化内部控制与风险管理，为企业的经济业务保驾护航。关口前移不是简单的提前审一审，跟着审一审，时间上的提前是切入点，跟踪审计是方法，本质是要渗透到内部管理的全过程，建立了一种尽早发现、及时改进、加强防范、推动治本的反应机制。

（五）创新审计方式

审计方式的创新就是将内部控制、经济责任、经济效益审计等管理审计与财务收支审计有机结合，在日常财务收支审计与管理审计工作中，实施以财务收支审计为基础，以管理审计为重点，将管理审计与财务收支审计有机结合，从而使财务收支审计焕发生机，使管理审计更具扎实基础。井冈山卷烟厂在审计方式不断创新，取得了明显实效。比如在专项审计项目上，打破了以往的只有审计人员参与的审计方式，邀请工会、财务、人力资源、企业管理的相关人员参与审计。针对邀请人员的审计检查专业性不强、检查水平不高，内部审计部门组织开展对参与审计的非专业人员审前培训，以确保审计项目的顺利完成。提倡人性化的审计方式，促进内部审计作用的有效发挥。

（六）创新审计方法

“打铁还需自身硬”，加强审计部门的内部管理和自身建设时要不断努力学习，更新审计知识、方法和手段，推进审计理论和审计技术方法创新。只有努力学习，才能引发思考；只有深入思考，才能进行审计方法创新。在项目审计过程中，创新了“3E审计法”、”中医诊疗六步法“、”“物理共振法”和“螺旋式提升法”等工作方法，有力提升了审计效能。

1.“3E”审计法——增加企业效益。

一是开展经济性审计。从企业的各类财务活动的经济性目标着眼，审核企业对各项经济资源的利用是否科学合理，并对管理层经济责任的履行情况进行评价。开展了前任厂长的离任审计；现任厂长的拟提拔审计和厂长任期内的经济责任审计三个项目的经济性审计。二是开展效率审计。通过对项目的审计，评价企业的各项经济活动效率性目标的实现情况，以及内部管理的作用和效率是否均衡。三是开展效果性审计。通过各类项目审计，评价企业各项计划和目标的实际执行结果，并与预期结果进行比较，分析其出现差异的原因，为以后编制计划和制订目标提供资料和依据。通过开展绩效审计，大大提升了企业的管理水平，也为企业带来了客观的经济效益。

2.“中医诊疗六步法”——契合实际实施现场审计。

将“中医诊疗六步法”精髓，即看一看（注重查阅资料了解审计项目的概况）、听一听（开展访谈听取被意见）、问一问（现场询问抽样走访）、查一查（实地审查综合梳理）、断一断（分析论证加以诊断）、治一治（针对问题提出对策），充分运用于审计项目实施过程，加强了过程控制，不仅关注经营过程的“死资料”，更注重运营管理过程中的“活信息”来开展审计项目。

3.“物理共振法”——双向结合促使审计目标同频共振。

企业创新的“物理共振法”的最终目的，驱动审计目标、认识、利益与经营目标协同一致，使审计结果得到企业上下认同，确保审计成果发挥杠杆化效应。一是看“天气”，用宏观思维统揽审计工作，考量发现的审计问题，检测审计质量。在具体的审计中紧紧围绕企业的中心工作，把审计“体检治病、无病健身”功能提升到新的高度，从战略的角度保持与中烟公司高度一致，以战略眼光看待企业发展中存在的问题，从体制、机制、制度等方面系统梳理企业存在的问题。二是接“地气“，主动把审计工作融入到企业经营管理的全过程中，从注重结果到注重事前服务转变。通过开展热点、难点等专项审计项目，从立足抓小、抓早、抓防范出发，对企业管理审计中发现的问题及时提供“诊断”意见。通过看“天气”、接“地气”，在管理审计中的每个阶段都促使审计项目与企业同步发出最大振幅。

4.“螺旋式提升法”——闭环管理手段使审计成果最大化。

“螺旋式提升法”的运用，有效地利用了企业的管理资源，最大限度地发挥了管理审计成效。建立了部门审计整改联动机制，加强了审计部门与职能部门的合作，做到了上下齐心、左右互动，对审计中发现的问题进行了系统化、条理化的整改。

通过“3E审计法”、“中医诊疗六步法”、“物理共振法”、“螺旋式提升法”等审计方法的创新，推荐了审计工作PDCA的循环提升，实现了“加强内部审计——发现管理漏洞——监察及时跟进——促进整改规范——建立健全制度——形成风险管控——促进企业增值”的闭环管理，使内部审计工作更贴近实际，并取得了良好的应用效果。

（七）创新审计内容

审计人员在实施审计内容中开展创新抓住了两个主要环节：其一是创造性地开展审前调查，切实搞好审前调查，使审计实施方案制订能够符合实际，从而把握审计工作重点和规律，能够不断激发审计实施中创新的灵感和动力，为实施审计项目创新打下坚实的基础。其二是善于抓住审计项目中影响审计工作发展和成果的关键问题与切入点，进行重点突破和创新。不断增强风险防范意识，提前防范企业风险发生的各种行为，剖析与企业发展要求不相适应的各种风险因素，提出完善管理、健全机制的审计建议，促使审计成果向深层次转化。建立联动工作机制，一方面通过与财务、企管、人力资源、办公室等单位建立审计整改工作协作配合机制，把审计发现的问题整改与绩效考核有机结合，将整改事项纳入被审计部门次月的部门绩效合约，添加并调整工作项目权重，将整改责任落实到人，确保审计整改建议完成率达到100%。通过对审计内容的创新，审计质量也得到了进一步强化，审计质量得到明显提升。审计范围已经不再停留于工程造价审核，而是将财务审计与管理审计有效融合，将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于项目审计各个环节，大大提高了审计的效力，逐步树立起审计权威。

（八）高效利用审计成果

审计成果的高效利用就是提高审计分析能力，瞄准重点工作，提高审计成果转化的层次。一是注重了审计成果的提炼、分析、整合上下工夫。转变内部审计人员就财务论财务，就审计论审计的传统思维方式，注重加强对审计情况的综合分析和研究，善于站在全局的高度，从宏观的角度对各类审计结果搞好分析、提炼等工作，并从政策、体制等方面分析原因，及时向党委、厂部提供更多对路的、正确的决策参考信息，在更高层次上发挥审计的监督职能。二是注重了在审计信息的运用途径和方式上下工夫。建立与纪检监察、组织、人事、财务等部门审计信息资源共享机制，使审计成果具有“一果多用”的功能。利用审计成果信息资源，通过采用审计报告在民主办事公开栏、OA系统上传阅等形式，达到警示教育干部职工，促进被审计单位加强整改，完善机制，促进规范管理的目的。

（九）提高审计工作质量

审计工作质量是内部审计工作的生命线。在目前内部审计任务重、力量少、审计风险大的情况下，加强审计工作质量管理尤为重要。审计工作的风险，主要是系统性风险，是由于审计系统本身的运行制度、体制、机制、程序、操作不规范引发系统功能的失效。提高审计工作质量的保障在于规范，防范风险的核心在于规范。规范，审计质量就高，风险就小；不规范，审计质量就低，风险就大。加强审计质量控制，是提高内部审计工作水平的根本途径，是内部审计工作的“自我保护”，也是审计责任意识的重要体现。为此，井冈山卷烟厂内部审计部门不断探索、完善内部审计质量提高的办法、措施，强化检查督办，规范审计行为。如涉及审计业务管理、审计项目管理、符合实际的内部审计项目制度，形成用制度管人，用章程约束人，用措施规范人的运行机制，使各项工作制度得到有效落实，以此促进内部审计工作上水平。

（十）充分利用审计资源

要推动审计工作的发展，必须加强现有的审计人才管理。一是建立和完善了“选拔任用、考核评价、人才激励、监督管理”等有利于人才成长的机制，用机制调动和激励内部审计干部的聪明才智。推行审计组长竞聘制，把专业知识过硬、综合素质好、实践能力强的同志委任到审计组长的职位上，对一般审计人员，坚持双向选择，以激发每个审计干部的能动性。逐步完善绩效考评制度，在定岗、定职、定责的同时，进一步完善和细化岗位目标责任制考评内容，实行全员量化管理，充分调动审计干部的积极性、创造性和主动性，努力打造一个充满活力、团结奋进、廉洁高效的内部审计队伍。二是加强教育和培训，提高内部审计队伍的创新能力。审计干部队伍是否有创新能力，队伍必须要有较高的综合素质、业务能力以及深厚的实践积累。为此，进一步通过强化内部审计干部的培训和实践锻炼，不断优化内部审计干部的知识结构和人才结构，培养工程技术、计算机、法律等方面的复合型审计人才；不断培育审计业务专业人才，积极鼓励审计干部参加职称考试，形成了一个以中级会计师、审计师、高级审计师的骨干人员为主的审计专业队伍。三是营造审计创新的文化氛围。通过订阅专业报刊书籍、组织审计工作研讨会、开办审计论坛、下达审计科研课题等形式，让内部审计干部去思考审计工作以及企业改革发展中及生产经营中出现的新问题、新情况，让内部审计人员养成勤于思考问题，善于研究问题的习惯，并围绕问题动脑筋、想办法、出点子，在审计队伍中掀起了一个勇于创新的氛围。

（十一）协调好审计工作关系

企业内部审计部门应把协调好审计工作关系作为一项重要工作来抓，如英国审计署主计审计长基本上不管内部事务，主要精力用于处理外部关系。在处理内部审计部门与相关职能部门的关系方面，坚持“服务、监督”并重的工作理念。一是加强了沟通。内部审计部门依据企业的中心工作编制好审计项目工作计划，提前三天下发审计通知书到职能部门，请职能部门提前做好审计请准备。在审计时间和进度上与被审计部门密切配合，通过审计指出不足，并充分与其沟通。抓好整改工作，对要求被审计部门整改的问题强化指导并督查，形成了审计部门与被审计部门的关系逐步从对立转向支持的良性循环局面。二是得到了领导重视和支持。内部审计部门对内部审计工作重点、重大审计项目的确定及重大审计事项的处理，经常向分管领导和厂长汇报请示，听取分管领导和厂长的意见；每个审计报告都作为厂办内收文处理，经过多位厂领导的审阅或批示，为保障企业审计监督和加强规范管理提供了有效的服务。

（作者单位：江西中烟井冈山卷烟厂）