政府投资建设项目全过程跟踪审计研究

石 磊

(温州城市大学(温州广播电视大学)，浙江 温州 325000)



政府投资建设项目全过程跟踪审计研究

石 磊

(温州城市大学(温州广播电视大学)，浙江 温州 325000)

论述了政府投资项目实行全过程跟踪审计的概念和必要性，通过构建政府投资建设项目全过程跟踪审计体系，探讨了更好地实现政府投资建设项目全过程跟踪审计的方法，以提高政府资金的使用效率。

政府投资项目，跟踪审计，工程造价，经济效益

随着我国社会的不断发展和经济实力的不断增强，国家以及地方各级政府对基础建设和关系到民生的各个领域加大了投资建设力度，政府投资的建设项目也越来越多。为此在确保政府投资项目的功能、质量及工期的前提下，控制好工程造价，提高政府资金的使用效率，有效防止政府投资项目、民生工程出现工程腐败等一系列问题，就必须发挥好政府审计工作在工程建设过程中的作用。同时应改变过去事后审计的模式，加大审计投入，引入事前介入、事中跟踪、事后反馈的审计模式，尝试对大中型的政府投资建设项目进行全过程的跟踪审计，从而提高审计的效率和社会、经济效益。

1 政府投资建设项目实行全过程跟踪审计的必要性

所谓政府投资建设项目全过程跟踪审计，就是采用科学、有效的审计办法，对政府投资的建设项目从前期决策、设计阶段、招投标阶段、合同签订、施工过程、竣工交付、工程结算等全过程进行监督、评价和反馈的过程。

不同于一般投资项目，政府投资建设项目有着自身的特殊性，主要满足社会公众的需求，其项目往往周期长、投资大、涵盖内容多，且具有单一性、不可转移性和不可复制性的特点，建设项目工程管理人员的素质也参差不齐，所以在工程实施过程中，如果缺乏监管或监管不严，往往会出现各种各样复杂的问题，容易产生权利寻租和腐败行为。政府作为投资主体，从项目决策、项目施工、项目评估等方面对项目起决定性主导作用，而当前政府审计部门由于人力和财力的不足，一般都是采用工程竣工分项结算后再进行项目审计，不重视事前和事中的审计，这样的事后审计只能是亡羊补牢，很多后果已既成事实无法改变，经常出现“大楼建起来，人员倒下去”的情况，造成经济和人才的损失，还会产生不良的社会影响。而全过程的跟踪审计与其他的审计方法不同之处在于将原来的静态审计发展为动态审计，对建设项目实施的全过程进行审计，将审计的监督职能发挥在建设项目实施的各个阶段中，对项目建设的合法合规、造价控制、质量控制、单位及人员职责履行情况等进行动态跟踪，通过持续监督、适时评价和及时反馈，把问题和隐患扼杀在摇篮中，能有效的监督财政资金的管理使用，减少损失浪费，提高资金使用效益，同时能最大限度的发挥审计部门的“免疫功能”，完善传统的审计方式，在推进政府工作的流程优化、效率提高和制度完善等方面，能积极有效发挥审计部门的保障和促进作用。

2 政府投资建设项目全过程跟踪审计的体系构建

政府投资的工程项目形式多种多样，全过程跟踪审计的范围几乎覆盖了工程项目全过程的各个阶段，其涉及的知识面非常专业、综合性也较强。构建好科学、高效政府投资建设项目的全过程跟踪审计体系，能使审计工作按照科学合理的轨道有序运转，减少审计人力和财力的投入，提高审计工作效率和质量。

2.1 政府投资建设项目全过程跟踪审计实施的三个层面

在跟踪审计过程中，审计人员结合政府投资项目的特点以及相关的法律、法规的要求，收集与审计对象相关的、可靠的的审计资料，对有效的审计信息进行加工、分析、整理，从工程项目的管理、技术、经济三个层面横向实施审计。

管理审计主要是督促项目建设单位建立完善的工程管理制度以及评估相应管理流程的实施情况，并对工程项目的各个阶段的工作开展的真实性、合法性进行审查。

技术审计主要是对工程项目的各个阶段技术性文件进行审查，如立项资料、设计图纸、技术方案、变更文件等，着重对其中涉及工程技术的部分进行评价，将在跟踪审计过程中发现的问题，及时回馈给被审计单位，并且提出纠正和改进建议。

经济审计主要是审计工程项目全过程中与造价有关的活动，是政府投资建设项目全过程跟踪审计的最关键的层面。重点对投资估算、设计概算、招标控制价、工程量清单、联系单变更以及竣工结算进行审计。在决策立项阶段主要审查投资估算，为主管部门决策提供依据；设计阶段主要对设计概算和设计内容、规模、标准进行审查，防止建设单位私自扩大规模和提高建设标准，为后续造价管理打下基础；招投标阶段主要审查招标控制价、工程量清单、所使用材料是否超规格超标准以及合同的管理；施工阶段主要审核工程联系单的费用签证；竣工交付阶段主要是对工程结算进行审查，然后对工程项目整体进行审计。

2.2 政府投资建设项目全过程跟踪审计的实施过程

政府投资建设项目全过程跟踪审计的实施过程可以按施工的流程，分成三个部分，分别为开工前审计、施工过程审计、竣工审计。然后再按照三个部分各自特点以及不同阶段确定不同的审计内容。

2.2.1 开工前的跟踪审计

开工前的跟踪审计是指从项目策划立项到项目开工这个阶段进行的过程审计，可按工程项目前期决策和施工前准备这两方面来进行审计。具体包括决策立项审计、设计审计、招投标审计、合同审计、施工准备审计等。其中决策立项审计主要是对项目可行性研究的组织过程和研究结果的真实性、完整性和科学性进行审査，减少投资决策的失误；然后再对决策程序的民主化、科学化进行审查。设计审计主要是对方案设计、初步设计、施工图设计等各个环节的管理工作的质量及绩效进行的审计和评价。做好项目开工前跟踪审计，对于防止错误的决策和确保项目目标的顺利实现具有非常重要的意义。

2.2.2 施工过程的跟踪审计

施工过程的跟踪审计是指以设计文件、招标文件、施工合同、管理制度和建设法规规范等文件为标准，对工程项目建设过程中的质量、造价、进度、安全等施工的全过程进行监督和评价，特别是设计变更费用的审核，将影响整个项目的最终造价。

2.2.3 竣工阶段的跟踪审计

工程竣工验收合格后的审计跟以往的审计没太多的区别，主要还是对各项工程进行单独结算，汇总后再集中对项目进行经济审计。但是这个阶段的跟踪审计应对以下重点内容进行审核评估：核查竣工验收资料是否真实以及有否备案留存，工程验收手续是否完备，竣工结算资料是否真实、准确和有无遗漏(特别是取消的项目是否已经核减)，最终还要对交付使用的固定资产的准确性和真实性进行审计。

2.3 政府投资建设项目全过程跟踪审计的实施步骤

1)成立跟踪审计小组，配备财务、审计、建筑工程等专业人员。2)根据待审项目的实际情况和政府投资项目的特点，分阶段编制详细切实可行的实施计划，并根据审计进度适时调整。3)在全过程跟踪审计的过程中，熟悉现场环境，全面搜集审计项目的各项资料，同时要确保其真实可靠性，为后续的竣工审计打下良好的基础。4)根据跟踪审计计划，对项目各个阶段的重点环节进行监督、审计和评价，将发现的问题根据严重程度及时反馈给被审计单位相应职级的部门和人员，避免和减少损失。5)整理全过程跟踪审计的资料，督促落实问题的整改情况，并出具全过程审计报告。

3 如何更好实现政府投资建设项目全过程跟踪审计

政府投资建设项目全过程跟踪审计跟以往的竣工审计有着很大的不同，做好全过程跟踪审计，可以督促建设参与方加强工程管理，降低工程造价，提高工程项目质量和政府投资资金的使用效益，同时将对建设项目关键环节的控制、预防和减少腐败的滋生等方面起到很重要的作用。如何更好实现政府投资建设项目全过程跟踪审计，需要做好以下方面：

1)转变政府审计职能部门的理念，改变已有的竣工审计的模式，理顺全过程跟踪审计的模式，增强审计独立性。2)引导项目审计人员明确自己的工作定位，改进原先事后审计的工作方式以适应全新的跟踪审计流程，作为监督者严格规范项目参与各方的工作，遵守“到位而不越位，参与而不干预”的原则。3)加强全过程跟踪审计队伍的建设，注重参审人员的素质培养和业务培训，在培养提高审计专业知识的同时还要加强施工现场的管理经验和工程专业技术知识。4)加强工程参与各方对政府投资建设项目全过程跟踪审计重要性的认识，使其理解全过程跟踪审计的工作定位与工作方式，改进工作程序与方法，配合做好全过程跟踪审计的相关工作。5)结合政府投资工程项目的特点，狠抓全过程跟踪审计各个阶段的重点工作，特别是设计阶段图纸优化，招投标阶段的清单、标文及合同的审查，施工阶段的设计变更、价格签证等重点事项的跟踪审计。6)制定好相关的审计制度，构建好审计运行机制，加大审计人力及财力的投入，对参与项目的各方中存在的缺位、越位及自身角色定位不准确的现象进行及时纠正，确实的落实各方的职责，提高审计的评价职能。7)协调好工程参与各方的工作，加强与监理单位、设计单位、施工单位和工程管理部门人员的沟通，争取各方的理解。

政府投资工程项目全过程跟踪审计并不是要削弱项目管理人员的权力或是给他们的工作带来麻烦，而是帮助在建项目完善和规范工作流程并给予切实可行的建议。审计人员根据审计事项的重要性水平,对政府建设工程项目各个环节的工作进行判断，针对风险高的环节进行重点审计，及时提出审计意见和建议，让建设参与方能及时纠正存在的问题，提高建设项目的经济效益，促进党风廉政建设，使建设实施有序运行，达到综合效益的最大化。

[1] 周和生,尹贻林.政府投资项目全生命周期项目管理[M].天津：天津大学出版社,2010.

[2] 曹慧明.建设项目跟踪审计实务[M].北京：中国时代经济出版社，2006.

[3] 史慧英.对A科研大楼实施全过程跟踪审计的研宄[D].北京：中国海洋大学,2008.

[4] 吕剑辉.石油企业工程项目全过程跟踪审计研究[D].西安:西安理工大学，2011.

[5] 孙 威.高校基建项目全过程跟踪审计的研宄与应用[D].南京：南京理工大学，2011.

Study on whole-process follow-up auditing of government-invested project

Shi Lei

(City University of Wenzhou(Wenzhou Radio and Television University), Wenzhou 325000, China)

The thesis discusses the whole-process follow-up auditing concept and necessity of the government-invested project. Through building whole-process follow-up auditing system of government-invested project, it explores whole-process follow-up auditing methods of government-invested project, with a view to improve governmental funds using efficiency.

government-invested project, follow-up auditing, engineering cost, economic benefit

1009-6825(2016)34-0220-02

2016-09-25

石 磊(1982- )，男，高级工程师

F239

A