浅析企业同一控制下吸收合并特殊性税务处理

摘 要：电力集体企业改革改制是公司建设“一强三优”、实现“两个一流”的现实需要，是提升依法治企水平、提升治理能力的必然选择，也是促进企业健康发展、实现市场化运作的必由之路。目前在电力集体企业改革改制的大环境下，在对县层面平台吸收合并过程中，压缩产权层级，构建集团化、集约化、专业化管理，通过合理制定改制方案和市县一体化实现路径，降低改制相关税负，确保改制成本最小化。企业的税务处理对于企业的发展有着非常重要的现实意义。我国对于合并重组企业的税务提出了一般性税务处理和特殊税务处理的规定。本篇文章以同一控制下的吸收合并作为例子，从特殊性税务处理的视角切入，分析并提出殊性税务处理的优势。

关键词：同一控制；吸收合并；特殊性；税务处理；企业

一、前言

新形势下的企业吸收合并成为了企业发展的新方向，吸收合并被各种类型的企业运用。同一控制下的企业合并成为了一个企业活动一个或者多个企业股权的方式，因为合并方的股东支付合并对价，获得被合并方全部的净资产，并且合并方的企业会被注销变成合并企业，它涉及了三方股东，包括了合并方、被合并方以及其股东。同一控制下的企业吸收合并，被合并方在合并时就会丧失了合并方的独立法人地位，和合并方的法人地位并未更改。企业的吸收合并关乎着企业的未来发展之路，这既是符合企业未来的发展方向，也符合了当今时代的发展要求。同一控制下吸收合并特殊化税务处理，有利于企业能够提升企业的管理水平、市场竞争力以及经济效益，增强合并企业的综合实力。

二、特殊性税务处理的适用条件和规定

1.特殊性税务处理的适用条件

适用同一控制下吸收合并的特殊性税务处理的条件，包括了以下几点：

（1）合理的商业目的，企业的吸收合并并不是为了免除、推迟或减少企业缴纳税收。

（2）符合国家的规定，企业被收购、吸收合并抑或是分立企业部分资产、企业的股份比例分配需符合国家的法律法规。

（3）在一年内企业合并不能改变合并资产原有的实质性经营活动。

（4）股权的支付金额符合相关规定，合并方的股东支付合并对价，需要符合规定的比例。

（5）企业合并主要股东在企业合并中获得的股权支付，在一年内不能转让取得的股权。

2.特殊性税务处理的规定

同一控制下吸收合并的特殊性税务处理的规定，包括了以下几点：

（1）被合并企业的资产和负债情况合并企业需接受，计税基础是以被合并企业的原有为确定。

（2）合并企业承继被合并企业在合并之前的所得税务。

（3）合并企业的股权计税是以获得被合并企业的股权，在合并股东原持有的股权基础上，再加以确定。

三、特殊性税收处理的操作流程

1.被合并方的操作流程

企业选择特殊性税收处理时，被合并方应该在合并完成当年申报企业年度所得税，书面备案提交资料至税务机关，并提供相应的证明企业符合特殊性税务处理的条件。被合并方的日资产以及负债按账面价值转出后，办理税务注销，办理工商注销，这样被合并企业的年度资产负债将为0，而利润累计截至日期为被合并方注销，则合并完成。

2.合并方的操作流程

合并方的年度汇算，应该包含了被合并方当年的数据，作为一个整体办理年度所得税，被合并方的资本转入合并企业后，开始办理检验资产的手续，办理公司产权变更手续，在办理年度纳税申报前向主管税务机关备案，按照合并数字办理年度汇算清缴，直至汇算清缴结束。如果被合并方与合并方整理年度所得税申报送至的机关不同，被合并方则需要在合并前预缴所得税，年度汇算结束后申请退还税款。

四、特殊性税务处理的优势

1.节约了企业的成本

在企业的吸收合并中运用特殊性税务处理，最有帮助的就是节约了企业的输出成本，提高了企业的利润。同一控制下吸收合并的企业，在一定程度上保障了企业利益，合并方在合并日确定前取得被合并方的资产、负债等原账面价值，减少了资产评估的环节，节约了企业因评估而支出的费用。

2.节约了所得税，提高效益

在竞争激烈的今天，企业想要处于不败之地，则需要企业及时的相应的调整，节约所得税成为了重要的手段。因为会计和纳税口径存在着差异，同一控制下的企业吸收合并特殊处理减少了企业的所得税，减低了企业的经济负担，同时也有力的提高了企业的管理水平、市场竞争力以及经济效益。企业营业收入、利润总额的指标数据与企业吸收合并后的数据相致，但是如果国家变动了纳税调整额，则福利费用会相应减少，企业的营业招待额也会有所减少，节约了企业所得税的效益，更加体现了企业吸收合并带来的经济效益。

3.有利于账目处理

当今社会中上市公司为了提升账务会计的核算水平，同时为了加强集团内部的管理控制要求，会采取同一财务软件进行财务核算，这样的核算方式有利于企业资产的划拨，合并的企业只需要修改被合并方资产卡片中个性信息，就可以直接获取其他的信息，这样的核算方式有力于提高企业的财务核算效率。减少了企业的经济效益的输出，减少的企业的人力资源成本。

4.有利于提升企业的综合实力

被合并方在合并之前的经济活动，合并方主营的经济活动，合并方在合并后大大的加强了企业的综合实力。企业综合实力反应了企业的特征，企业的综合实力保证和了企业的生存，并且推动了企业的发展。综合实力强的的合并方能够在合并后激发员工的工作积极性方面起到了重要的作用，有力于提高企业的工作效益，拓宽企业员工的发展空间。合并后企业需要努力为企业员工营造一个舒适、安静的工作环境，可以通过提升企业办公设施、良好的就餐环境以及娱乐场所等方面实现，安静、舒适的工作环境在提升员工的工作效益的同时，也为企业树立良好的形象，能够提升企业员工的自豪感，激发员工的工作热情。通过提升企业的综合实力，使企业的文化得到不断的创新与发展，也为企业树立了一个良好的社会形象，为企业赢得更高的信誉。合并后有利于传播企业文化，有利于发挥了企业员工的工作热情以及工作潜力，十分有利于企业的发展。

5.节约了增值税效益

同一控制下吸收合并特殊化税务处理依据是：合并方根据资产账面的价值入账，在处理的过程中评估价和账面价两者之间不存在差异，合并方同时吸收合并了被合并方的所有资产、债权、负债情况以及劳动力，所以合并方不用再一次缴纳增值税，而增值税包括了流转税、印花税、契税、不动产和土地使用转的流转。不会再次缴纳营业税。根据我国颁布的相关文件，我国原企业在吸收合并前贴花部位不用贴花，企业没有贴花和以后新增加的资金按照相关规定贴花，企业在吸收合并的过程中，被合并方会将土地的使用权转让给合并方，并且暂时免征土地增值税；合并方作为一个企业，按照原本投资的主体而存续，合并后合并方免征契税，承继被合并方的土地以及房屋的使用权。

五、结束语

同一控制下吸收合并特殊化税务处理，能够很好的拓宽企业员工的未来发展空间，能够激发企业员工工作的积极性，有利于企业能够提升企业的管理水平、市场竞争力以及经济效益，增强合并企业的综合实力。企业税务处理是一门管理艺术，需要通过科学的处理方式以及灵活的管理制度。在市场竞争十分激烈，世界经济都处在缓慢发展的今天，企业想要有相应的立足之地，需要寻找出适合本企业发展的道路，而企业的吸收合并则是有效的方式。同一控制下吸收合并特殊化税务处理，因为处理税务的方式较为特殊，所以大大节约了企业的税收成本，降低了企业的负担，增强了企业的综合实力，有利于企业的发展。

参考文献：

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[2]蔡旺清，蔡旺.企业吸收合并中合并各方会计与税务处理的研究——以同一控制下合并各方均选用一般性税务处理方法为例[J].会计之友，2013（14）：210-211.

[3]李云彬，高允斌.同一控制下企业控股合并的财税处理[J].财务与会计，2012（06）：153.

作者简介：陈怡（1975.07- ），女，浙江宁波人，会计师，专业：财务核算管理