基于营改增背景的企业纳税筹划问题探讨

冉益瑞

摘要：我国税政改革中，“营改增”可谓其中的重要一项，在减税方面的作用也可圈可点。2013年在各地区各行业试行以来，重复纳税得到了相对有效的控制。在十二五改革的基础上，“十三五”期间，“营改增”依旧是我国结构性减税的重中之重。因此，企业应顺应时势，对其税收策略进行及时调整，作出对企业经营更为有利的纳税筹划。

关键词：营改增；税收筹划；问题；对策

我国经济的持续发展愈发凸显了国际化与市场化的特性，社会各行业分工愈发细化，社会经济形态更多，使得传统税制已然无法适应这一发展情势社，改革营业税与增值税一并征收的现状实属必须。“营改增”是我国税制发展中重要的减税措施之一，即将传统的缴纳营业税项目改为征收增值税。与此同时，这一增值税的缴纳对象只限于产品或服务增值部分。“营改增”可极大地降低企业税负，有效规避重复征税，使企业成本与财务风险降低。此外，在完善税收基础上对三产发展予以扶持，促进产业结构升级，以优化其出口、投资与消费结构强化其国际竞争力。作为中国税制的重大改革之一，其实施与更大范围的推广将深远地影响并促进国内经济发展、产业结构调整与税制的完善。鉴于此，探讨营改增背景的企业纳税筹划意义重大。

一、营改增的主要试点征税对象及政策调整

（一）征税对象

试点过程中，“营改增”的主要征税对象是交通运输业与一些现代服务业的应税服务。前者包含有除了铁路运输服务之外的水路运输服务、陆路运输服务、管道运输服务与航空运输服务；后者也是“1+6”行业的简称，包含有信息技术服务、研发与技术服务、物流辅助服务、文化创意服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁服务。

（二）主要政策调整内容

1、税率和征收率。基于现行增值税17%标准税率与13%低税率，新增两档低税率：11%与6%。这当中，交通运输业适用的是11%的税率；试点现代服务业中，除了17%税率对有形动产租赁服务适用之外，其他行业均适用6%税率。小规模纳税人的征收率是3%；财政部与国家税务总局规定的应税服务税率是0，试点范围增值税按3%的税率征收。试点地区单位与个人提供的国际运输服务、提供给境外单位的研发、设计服务适用增值税零税率。

2、纳税义务人的认定。增值税纳税义务人即提供交通运输业以及一些现代服务业服务的单位与个人。纳税义务人分两种：一般纳税人、小规模纳税人。试点纳税人的应税服务年销售额愈500万人民币时，应向其主管税务机关申请办理认定为一般纳税人，纳税人的销售额不足500万人民币的，可作小规模纳税人的认定。

3、增值税进项税抵扣规定。关于增值税抵扣政策方面的衔接，营改增非试点地区的增值税纳税人向营改增试点地区的纳税人购买服务获得增值税专用发票，可遵照现行规定对进项税额进行抵扣。

4、税收优惠过度政策。增值税改征后继续免征现行营业税免税政策；调整一些营业税减免税优惠为“即征即退”，不过，取消可以通过改革措施而解决的重复征税问题；适当给予税负增加较多的行业的一些税收优惠。

二、基于营改增背景的企业纳税筹划空间

（一）源自于纳税人身份选择的纳税筹划空间

以一般纳税人税率作为区别标准，营改增后，增值税共设四档：第一档，17%；第二档，13%；第三档，11%；第四档，6%。企业经营中，在确保实际税负不比执行税率低的情况下，一般纳税人的税款抵扣可在增值税中进行。调研表明，多数企业营改增后的营业税负均有提高，只不过提高的程度不同。因此，企业可选择作小型纳税人，如此一来，其税负浮动便不会太大，以此带给其一定的纳税筹划空间。

（二）源自于不同行业税率差异的纳税筹划空间

企业营改增同时实行后，企业纳税税率便由其企业性质所决定，更会有较大的差异出现。企业纳税筹划策略对其经营水平也提出了更高的要求。与此同时，也要求企业要细化自我分析，制定出详尽地同其特点相契合的完善度比较高的纳税筹划策略。某一行业之内，如果不同企业间存在太大的税率差异，则会使多数企业独立其低税率应税项目，进行独立核算与单独计税，如此一来，其产品中的高税率部分的计税价格将会降低。由此可见，企业纳税筹划的发展空间还可能来自于其行业间税率差异。

（三）源自于兼营营业税与增值税应税项目的纳税筹划空间

“营改增”对于纳税人兼营的概念提出了较为明确的要求，要求一并核算营业税应税项目的营业额与兼营项目的销售额。不针对此项进行核算的企业，由其主管税务机关进行。所以，企业经营过程中，应基于恪守法律法规这一前提，同时立足于其实际情况合理调整不同应税项目的产品共同成本、销售方式与定价策略等，以降低其税负。当然，企业拆分内部业务的程度或比例不同均会致其税负不同，所以，最终企业税务筹划的发展空间也有所差异。

三、基于营改增背景的企业纳税筹划对策

（一）适时转变思维模式，适应营改增变化

为适应营改增这一背景，企业必须适时转变传统思维，树立大局观，将销售有机结合服务，积极参与并适应这一改革。为此，需要企业多顺应改革逻辑，调动其专业化与细分潜力，持续机制创新与升级换代。“营改增”试点发现，除了建筑业之外，其他行业企业税负都均有所降低。因此，企业应加快熟悉“营改增”政策法规。在透彻研究“营改增”政策的基础上，深入研讨、科学测算分析改革对企业税负的影响，整合资源、优化流程、细化分工，消除不良因素的束缚，主动适应新的竞争环境。

（二）对纳税人身份作出正确选择

前文提到，营改增背景下，纳税人身份不同，其责权力也不尽相同。因此，基于营改增这一背景，纳税人身份的正确选择对于企业纳税筹划的重要性是毋庸置疑的。对于企业而言，选择小型纳税人身份无疑是对其降低税负更有利的。与此同时，对纳税人身份作出正确选择应基于一定的前提：一是其自身实际情况、二是现实环境。

（三）对优惠税政予以充分利用，尽可能多地抵扣税额

而今，我国在税收方面的优惠税政因产业与企业类型而异。前文分析提到，不同行业，其税率应是有所差异的，也就具有各自的纳税筹划空间。所以，各企业应立足于其实际情况，对相应的优惠税政作出正确选择，并能懂得物尽其用，以争取最大的经济效益。比如，对提供应税服务的某个环节，抑或所有环节直接免征或是减征增值税的直接减、免税优惠。又或者由主管税务机关首先足额征收增值税，然后由税务部门定期把已经征缴的增值税退还给纳税人的“即征即退”优惠。与此同时，企业必须选择同自身经营相适应的供应商，在考虑抵扣率问题的基础上，对可开具增值税发票的供应商予以优先考虑。另外要注意的是详尽地分析各个项目，做到能对可抵扣与不可抵扣项目明确区分与分开核算。

（四）对产业链的定价体系予以调整

营改增后，企业需缴税款类别不同与以往，由原来的缴纳营业税演变为显著的缴纳增值税。为更好地适应这一变化，企业必须重新调整其产品与服务定价体系。定价调整策略即提高良好发展项目的进货成本，提高发展欠佳项目的销售价格。如此调整的目的就在于适应营改增背景，对高税率应税项目予以回避，在确保适应消费者需求的基础上，对产品销量与服务质量予以提升。（作者单位：成都理工大学）

参考文献：

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