浅议工程审计对工程造价控制的规范作用

黄爱明（国网湖南省电力公司长沙供电分公司，湖南长沙410000）

浅议工程审计对工程造价控制的规范作用

黄爱明（国网湖南省电力公司长沙供电分公司，湖南长沙410000）

近年来，工程审计工作逐步得到加强，工程审计成果显著，为保障工程资金安全、提高工程资金使用效率发挥了积极作用。工程审计是一项复杂的系统性工作，既涉及决策、规划、设计、招投标、施工、监理等工程管理的全过程，又涉及建设单位的内控制度及国家的法律法规。加强工程审计的全过程监督和跟踪，对于控制好工程造价，保证工程质量和进度，有效配置基础资源，具有十分重要的意义，也是打造坚强电网。

工程审计；工程造价；问题；对策

1　引言

工程审计是企业内部审计的重要组成部分，是指审计部门依据国家有关政策法规和公司有关规定，对工程项目的真实性、合规性和效益性进行审计监督和评价活动。工程审计是规范工程项目管理，完善制度，加强峪管，防范风险，提高资金使用效益，实现项目优质、高效、安全的有效途径。为强化工程管理，确保工程建设的整体效果内审部门应该按照工程建设不问阶段来确定审计重点。

2　工程审计中存在的问题

2.1工程审计认识的局限性

①传统的观念认为工程审计主要是针对工程量及工程造价进行审核，主要依据批复文件、签证资料、合同、定额及相关文件。而没有认识到：工程审计的实质在于能够为企业内部增加价值，加强企业内部控制和提高企业经济效益，从制度上堵塞漏洞，对节约建设资金，保证工程进度和质量具有重要作用。②审计作为内部诊断，不是给业务部门添麻烦，而是帮助业务部门改正不足，规避内外部风险。

2.2工程审计范围的局限性

当前我国许多工程审汁没有贯穿于建设项目的全过程，是在工程竣工交付使用后，才对工程进行审计，属于事后审计范畴，而对开工审计、工程过程、在建工程审计重视程度较小，缺乏必要的事前预控和事中监督。

目前尤其是在某公司的现有体制下，审计部人员的编制十分有限，要做到全过程审计和跟踪，十分困难。地市公司一般仅3～5名专职审计员，县公司更是只有半个审计人员（兼职），甚至没有，与国家审计署对审计人员配置的要求相差甚远。

2.3现有审计方法的局限性

①从目前某公司的审计工作情况看，主要处于传统业务及合规性为主的较低层次的监督阶段。②审计系统与某公司的财务、营销、生产、工程等系统未能有机融合和对接，审计权限也未完全开放。对数据、资料的分析不够，针对性不强，往往停留在表面。

2.4审计人员素质有待提高

工程审计涉及的审计事项复杂、专业性强，对专业胜任能力的要求很高。然而，目前懂财务的审计人员比较多，懂工程、法律的审计人员比较少。审计人员职业道德水准的高低、是否具有谨慎的执业态度影响着审计行为及审计结论，从而引发审计风险。

3　各环节应注意的问题与对策

（1）前期环节。工程的前期阶段主要包括可研和设计，审计部门对于施工中的现场签证审计，监督工作做的较多，审计监督工作也多是在竣工后才介入，其重点也是对施工工程中直接费用的控制，忽视了对方案选择和设计阶段的工程造价控制。

审计部门对可研报告的全面审查，应重点关注以下内容，以确保企业能选择最佳的投资方案：①分析项目建设的必要性；②审查新建项目的建设条件和技术方案，分析项目实施的可行性；③复核可研报告中的基础数据、相关参数、经济指标等，确定项目建设在经济上的效益性和合理性。

（2）招投标环节。招投标是利用建筑市场，全面引进竞争机制，保证工程质量，降低投资成本的有效途径之一。

本阶段应重点审计以下内容：①审查招投标程序的合法性及操作的规范性。是否存在越级招标、串标、围标等行为，是否采购活动在电子评标基地应用电子商务平台开展。例如，××公司第三批工程，2013年12月招标，而中标单位早于2013年8月就完成了拟中标工程的施工分包，涉嫌“明招暗定，虚假招标”；②审查投标单位资格和条件的有效性。防止无资质或低资质等级的施工单位承包工程，防患于未然，是否存在应招未招、肢解规避招标等行为；③审查评标办法的合理性。针对不同的工程性质和工程造价，其评标办法及各自所占权重也应不同，尤其是对商务、技术及投标报价等方面；④审查工程招标控制价的客观性。审计人员应对标底的工程量计算、定额套用、取费标准、材料调差等内容严格把关，以确保其客观、合理。例如，招标控制价中计算税金时，甲供主材是否作为税金的计算基础，清单计价与定额计价计算方式是不同的，定额计价是在税前扣除甲供材料，清单计价是在完税后再扣除甲供材料。

（3）合同环节。建设工程合同是明确承发包双方权利和义务的有效依据，也是确保工程进度、质量和造价的关键文件。审计时主要注意合同签订、管理和执行：合同内容界定，合同价的确定，工程变更的条件及调整方式，进度款拨付，结算方式等。①审查工程建设程序是否颠倒。是否存在“事后合同”等施工现象；②审查合同的订立是否以招标文件为依据，有无超计划、超标准擅自订立建设工程合同的现象；③审查合同条款是否齐全严谨。合同主要条款是否明确，是否存在“开口合同”等；④审查合同是否对工程分包作出了相应的资质、能力、范围等规定，是否存在转包或将主体工程违规分包等行为。

例如，在审计某公司2013年某个项目，发现施工单位将环网柜三遥改造、组立电杆、敷设高压电缆、制作高压电缆头、架设高压线路等主体工程或关键性工作进行分包，不符合相关规定。

（4）施工环节。工程造价是确保建筑工程稳定运行的前提和基础，同时包含建筑工程的总体费用，其中施工阶段的造价成本是主要的经济支出，因此针对工程施工阶段的造价成本，应结合工程项目施工阶段相关涉及经济支出的项目，进行明确管理，以确保工程施工阶段的造价成本处于明确管理状态，有利于维护工程施工单位的经济效益。例如：通过对施工记录、监理日志、工程成本的比对，检查是否按照合同文件进行，计量的基础资料是否真实完善，工程变更的审批是否建立了严格的程序，工程建设程序是否颠倒，是否存在未批先建等。

（5）竣工结算审计环节。该阶段的审计重点应突出对工程结算真实性、完整性、合法性的审查，具体重点如下：

①严把工程量计算关。主要是看图实是否相符：a.注意竣工量是否有超设计量的现象，如果有是否履行了变更手续，变更部分的造价是否按合同及招标文件的规定进行了审核；b.现场材料是否与计划（招标或材料出库）相符，是否存在挪用设备材料的现象；c.隐蔽工程是否有签证和施工记录、图片等资料。

例如，20××年××公司110kV线路改造工程，竣工报告的内容是40只避雷器，我们也翻阅了其采购合同是40只；但在结算中套用定额子目时，工程量是40组（正确是40/3组），无形中就虚增了工程量和设备购置费。

②严把定额套用关。a.要关注结算选用的定额是否正确；例如，在审查某公司20××年生产性大修技改项目的概算时，发现一个变电项目的路面施工定额子目套用，把普普通路面（5000元/m2左右）套用为复杂路面（20000元/m2左右），价格相差4倍多。b.要审查相关的定额子目套用是否合理，有无高套或虚套定额子目的现象。

③严把工程取费关。结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定等，也是该阶段的审计重点。现行的建筑安装工程费用定额是按工程类别划分的，施工单位常高套工程类别编制预算。例如某基础设施工程的附属工程，是普通的三层建筑，根据工程类别的划分原则，明显的应属于三类工程，其综合费率为直接费的14.8%。但在其结算中，将其定为二类工程，其综合费率为17.8%，这样故意地将工程提高了一个类别。又如，如现场临时设施费，其取费费率与施工现场所处的地理位置有关（城区、郊区、乡下），在工程中尤其需要注意。

④严把材料价格关。工程材料在工程造价中占较大比重，也是确保工程质量，保证项目健康运行的关键。尤其营改增后，对材料价差的计取，也是结算时值得注意的地方。由于市场价格每月或每季变化相当大，而地市每期发布的建筑安装主要材料预算价格基本无区别或区别不大，且又滞后，使预算价格严重偏离了实际价格，少数材料价格信息价甚至高出实际价格的50%左右。由于有的项目工期较长，有的施工单位根据自己需要，跨期高套也屡见不鲜。

4　结束语

总之，工程的审计是国家监控工程的建设活动的一种很重要的手段，也是国家审计监督的体系的一个重要的组成部分，工程审计控制工程造价是一个综合且复杂的过程，审计员的工作必须要有相关领导的大力支持、相关财务以及基建等各部门之间的配合，审计人员不但要掌握好有关的政策及业务方面的知识，而且还要努力地学习各种各样的先进的施工管理办法，了解全新工艺，全新法规；增强和其它相关的业务部门之间的沟通与交流，丰富自身经验。这样才能确保工程的造价取得合理且有效地控制，是各个工程项目的投资较真实及客观的一个反映。

［1］尤树林．高校基建工程跟踪审计的理论依据与实践操作［J］．中国农业教育，2010.

［2］兰丽萍．工程项目管理的三大目标控制［J］，山西建筑，2012.

［3］段洪旗．施工企业开展管理审计存在的问题及对策［J］．吉林省经济管理干部学院学报，2014.

［4］张宇辉．高校基建工程决算审计中存在的问题与对策研究［J］．广西大学学报（哲学社会科学版），2009.

F239.63

A

2095-2066（2016）26-0225-02

2016-8-30

黄爱明（1980-），男，本科，主要从事工程审计工作。