小议资产减值会计

郭雪琴（永安市曹远镇人民政府）

小议资产减值会计

郭雪琴（永安市曹远镇人民政府）

从2006年第8号准则-资产减值出现在人们面前开始到现在，我们可以看到中国在资产减值上有了很大的发展。笔者对国内和国外的资产减值政策做了调查和分析，认为必须要重视对资产减值会计的研究，对我国当下的资产减值存在的多方面问题进行了分析，还提出了解决的方案。

资产减值；会计；国际会计标准；上市公司

随着我国市场经济的不断发展与对外开放不断加深，尤其是在我国加入WTO以后，我国企业要在国际贸易和国际资本市场中进行大量的经济交流，这就需要我国会计准则与国际会计准则相一致。因此，二零零六年二月十五日，财政部发布了新的企业会计准则体系。新准则体系中规定，《企业会计准则第8号——资产减值》准则除外，可适用相对应的准则的特殊资产共有8项，其中包括有存货、投资性房地产以及消耗性生物资产等等，自此，资产减值会计准则体系也就基本形成了。为了能使资产减值会计更为完善，本文根据国内现状就国内的资产减值会计中所存在的不足与缺陷作了研究。

“资产减值”也就是impairment of assets，指的是财产以后进入公司的所有利益不高于现在这个资产所代表的表面上的价值。出现这个状况可能是因为内部或者是外部发生了一些变化，让资产失去了原有的价值。通常而言，出现这样的状况是无法预测的，是突发的状况。该财产所代表的表面上的价值因为过去收购的时候付出的资金太多，所以它现在的价值就比之前的价格相比有所降低，于是就出现了资产减值的状况了。

1 我国资产减值会计的现状及其存在的问题

1.1 有关规定缺乏可操作性

资产减值准备缺乏可操作性，需要会计人员的判断。《准则》并未涉及资产减值准备确认的数量标准，需要会计人员加以解决。比方说，存货、长期资产会不会存在“市价持续下跌”的情况，被投资单位的经营情况会不会被恶化，固定资产在可预见的将来能不能继续使用等等，会计人员都需要对其进行主观判断，这样利润故意操纵的现象就很容易发生。

1.2 计提比例无确切标准

从目前来说，中国还没有完善的市场机制，要让制度发挥出应有的作用，各大公司会从自己的实际状况出发来规定计提范围和比例，从某种意义上来说，人为的选择占据了很大的比例，对于公司来说，自由选择的空间非常大。管理者会因为诸多的因素而做出自己的判断，这些因素包括企业的经营方式，对资产的持续使用以及处置方式，所以在管理的过程当中主观的因素比较多，也很容易出现公司造假信息的情况，所以在管理过程当中会面临不少的难题，无法保证结果的正确性。因为规定里面有提到如果公司两年都一直亏损就会被ST处理，三年一直亏损就会无法上市，甚至还有可能被退市，所以不少企业虽然亏损了但是依旧闭口不谈亏损的事情，这样就可以不被ST处理了，有的公司三年以来都在亏空，到了最后关头的时候他们才会提起资产减值的事情，想要借助这样的方法来扭转乾坤，让自己的公司获得利润不再被退市。

1.3 资产减值损失禁止转回存在不合理性

从新资产减值准则里面我们可以知道，如果某一资产被认定为减值了，那么之后在对此进行计算的时候不能转回，这就有效地避免了企业作假的情况，就不会出现因为资产回转而产生的虚假金额数据。但是站在会计的立场而言，这样的规定并不实际，公司在计提金额上可以随意地对经济利益进行调高，这就非常考验审计人员的判断力和洞察力了，而且企业领导也很可能提供虚假的财务信息。而且，这样的规定和权责发生制原则是相冲突的。还有，该准则的相关规定对于非流动的资产来说是可以实行的，但是对于其它的一些可流动资产，应收账款、存货、交易性金融资产等来说，这个规定是无法通行的，不少企业也许会借助这个漏洞从而让自己公司的经济效益得到提升，这就让信息使用者无法正确判断和正确选择。

2 完善资产减值会计的建议

2.1 培养会计人员职业判断能力

在实际实务中，倘若是需要使得企业实行资产的减值会计制度得到较大范围的推广和认可，绝不能忽视会计人员其自身所必须具备的职业判断能力素养问题，否则将会对企业对于资产减值会计制度的顺利推行以及良好使用产生不可估量的影响，从而对国内会计制度与国际惯例的顺利衔接产生较大的影响。就如何培养会计人员的职业判断能力问题本文从以下两个方面进行相关论述：

首先是计教育方面：①高等会计教育务必做到满足市场要求，尤其是对于学生综合素质的培养，同时还需要积极涉及到知识经济时代的各项课程：进行案例分析，鼓励学生参加各项实践活动以及专业岗位的实习；培养学生的创新精神，提高学生的综合能力的提升，为该专业的学生将来走上工作岗位能够做好会计职业的工作奠定扎实的理论基础。②就会计人员强化岗位的继续教育。促进在职人员对于比如说财税、金融等各项知识的学习，促进在职人员理论水平以及管理水平的提升，实现会计从“算账型”向“管理型”的转变。

在会计环境方面：①要加快具体会计准则建设。②要进一步完善资产市场、证券市场等，为资产减值计量标准的选择提供可靠的保障。③要加快会计人才市场的培育和完善，规范会计职业体系，为会计职业判断提供良好的外围环境。

2.2 完善我国会计制度及准则

新准则增加的《企业会计准则第8号—资产减值》具体准则，在就资产的减值处理一般使用性原则做出相关规定的同时，也就其执行范围给予详细说明。尽管如此，新准则仍旧有有待完善的地方：①就会计的政策选择权问题，准则的制定部门需要慎重地给予企业选择权。②对于国外的优秀经验进行充分的吸收以及借鉴，再结合国内的具体情况制定出具有可行性高以及可操作性强的资产减值准备会计政策。务必保障相关的资产减值所涉及到的相关计提方法、计提比例更够更加的科学以及合理，从而避免出现非科学的、模糊的甚至是错误的处理方法。除此之外，还需要就会计的估计以及判断范围进行缩小，以此达到降低资产减值准备应用主观随意性的目的。

2.3 完善审计准则，规范独立审计

资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素作出的估计，存在客观的利润调节空间，与此同时错报风险系数较高。借助外部审计，在一定程度上可实现对此类风险的控制。为了使得资产减值会计的处理更加的规范，需要对中介机构尤其是审计师的职责进行强化，与此同时快速的制定出独立的审计准则以实现对于各项减值准备审计程序的明确确定，此时实现资产减值会计审计的规范化，以注册会计师的独立审计实现对于企业利用资产减值准备进行利润操纵的遏制。审计工作很大程度上需要依靠注册会计师的职业经验以及专业的判断，故而注册会计师应有专业的职业精神以及周密的审计工作计划，甚至可以在需要时启用专家工作，取得充分审计证据，评价被审计单位的管理当局对于资产的减值准备计提是否合理，只有这样，才能保证资产减值会计更好的发挥作用，才能保证资产减值会计制度更好的在我国推广。

2.4 进一步规范资产减值损失转回的规定

若出现了减值迹象显示资产发生减值需要对减值的损失进行确认，若是迹象表明以前年度已确认减值损失不存在或已减少时，需要主体对资产可收回金额进行重现估计，确认资产减值损失转回的合理性。需要注意的是在对资产减值转回进行禁止时会出现滥用的现象，需要在允许资产减值损失转回时对其进行严格规范。

2.5 完善内部控制制度，健全企业治理结构

进行减值准备独立稽核以及内部审计制度的建立。资产减值准备计提过程复杂，其中任意环节的疏忽均会影响到减值准备计提的非公允性，需要由独立的稽核人员就减值准备的审批、计算等的正确性展开核查。公司内部的审计部门应对减值准备的计提展开专项的审计，并进行专题的报告。内部的审计部门就减值准备所开展的审计工作，需要重点的关注：资产减值准备所参考的资料、假设与计提的方法；资产减值准备计算的正确性；前期计提资产减值准备数与实际发生数；资产减值准备计提和核销的批准程序；资产减值准备披露的充分性。

2.6 制定商誉公允价值的确认方法

有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值准则的重要保障。可以利用现代信息技术，探讨商誉公允价值的确认方法，提高商誉的可操作性，使企业的资产减值准备的计提有章可循，增强资产减值信息的公允性和客观性。准则制定机构应该颁布更加详细的具有较强操作性的解释和讲解，进一步规范企业价值分配的行为。

总之，在经济发展这一大趋势下，资产减值会计应用问题面临的隐患已经刻不容缓，长此以往，注定会成为一大经济漏洞。所以，我国应完善相关规定，企业自身也要完善管理，健全相关制度，提高财务人员的职业素质和技能，设置合理的评价标准，使我国资产减值会计逐步走向完善。从根本上断绝公司对资产减值的不合理运用。

[1]邵天营.我国资产减值的会计确认[J].财会通讯，2014（01）.

[2]谢诗芬.公允价值、现值和现行价值关系辨析[J].财务与会计，2013（09）.

[3]李明辉.试论资产减值会计[J].首都经济贸易大学学报，2013（04）.

[4]顾德民.浅谈资产减值准备的计提[J].上海会计，2014（07）.

[5]谢诗芬.会计计量中的现值：国际动态和我们的思考[J].会计之友，2013（07）.

[6]黄世忠，刘 维.提高会计信息质量的重大举措——感悟《企业会计制度》[J].会计研究，2014（02）.

[7]葛家澍.关于会计计量的新属性——公允价值[J].上海会计，2014（01）.

F275

A

2095-2066（2016）24-0234-02

2016-8-10