新旧合并财务报表准则变化问题及对策

郑江芗（漳州市城市规划设计研究院）

新旧合并财务报表准则变化问题及对策

郑江芗（漳州市城市规划设计研究院）

随着我国改革开放的逐渐深入以及社会经济的不断发展，社会企业形式也呈现出了较快的变化，这就对企业合并财务报表方面工作提出了更高的要求。随着全新会计准则的发布以及实施，对于企业财务报表在编制方式以及信息质量方面都提出了全新的要求，并且制定了区别于旧有方式的新准则。本文主要阐述新旧合并财务报表准则变化方面的问题，同时提出了相应的对策，希望能够对相应财务人士有所帮助。【关键词】会计准则；合并财务报表；对策

引言

随着我国经济的不断发展，企业的规模在不断壮大，越来越多的企业已经开设了分公司以及子公司等。随着企业规模的扩大，在获得更多经济利益的同时企业有关财务方面的计算更加的困难，工作量越来越大，并且管理难度逐渐增加。特别是随着新会计准则的发布实施，合并财务报表方面存在着一定的问题。如何准确认识到这方面的问题，并且采取针对性的措施进行解决对于企业来说是非常重要的内容，具有非常现实的意义。

1 合并财务报表的相关概念阐述

关于合并财务报表的概念由《国际会计准则第27号——合并财务报表及对子公司投资的会计》给出了相应的定义，认为所谓的合并财务报表就是指将企业的集团等级作为单一的企业编制的集团财务报表，合并财务报表只能是通过母公司控制的所有企业。在我国所颁布的新会计准则中定义其为：合并财务报表指的就是企业集团的财务报表，其用于反映集团母公司和所有的分公司或子公司整体财务情况、现金流情况以及经营成果等问题。所谓的母公司就是指具有一个或者多个子公司的企业集团；所谓的子公司就是指受到母公司控制的企业。新的准则更加强调的是控制方面，同时是受到母公司控制的所有子公司，从此角度来看是和国际方面的准则基本一致的。

合并财务报表能够真正反映出企业集团整体的财务状况、现金流量以及经营的情况和成果等等，合并财务报表所反映的对象一般情况下是由多个法人所构成的会计主体。合并财务报表的编制单位或者编制主体为母公司，合并财务报表进行编制时主要是以归入到合并范围企业的单独财务报表作为基础，同时结合其他方面的资料以权益法作为依据来调整对于子公司的长期股权投资，从而将母公司和子公司之间以及不同子公司之间由于内部交易对于合并财务报表的影响抵消掉。

合并财务报表可以给财务报告的相关使用人员提供较为准确的有关企业集团整体财务情况、现金流情况以及经营成果方面的会计信息，从而帮助相关的管理人员做出更加准确的经济决策。通过合并财务报表能够有效避免某些母公司利用所具有的控制关系来主观修饰财务报表的情况发生。

2 新旧合并财务报表准则变化的问题

2.1 企业合并财务报表范围方面的问题

所谓合并报表的范围并非就是单单指整个公司财务报表间财务的合并，同时也包括母公司和子公司间财务报表方面的合并，主要进行合并的内容包括流动资金的合并、经营成果的合并等等。但是在新会计准则背景下的合并会计报表范围被进一步扩大了，增加了很多特殊目的实体，这就给合并报表的范围造成了某些混乱。

在新会计准则中并没有对旧有规定中应该归入到合并范围的被投资企业相关规定进行更改，基本保持了原有内容，但是新准则对于控制的内涵进行了更加明确的说明。新准则重点说明的是对企业实际控制上的意义而并不只是法律层面的控制，这就使得某方虽然具有形式上的控股权，但是按照企业相关规定可能并不具有实际控制权，这就不需编制合并会计报表。同时，某方虽然不具有控股权，但对于投资对象具有实际控制权而且具有一定的控制利益，此种情况就应编制合并财务报表，这就给合并报表的范围造成了某些混乱。

2.2 企业合并财务报表方法方面的问题

在新会计准则当中，没有明确指出企业合并最为基本的方法概念，也没有制定出非常明确的关于企业合并的会计方法，对于企业合并会计方法当中的购买法以及权益结合法并没有给出较为明确的定义，所以也就无法按照这些法规条款进行执行。在新的会计准则指导下，一般情况都是利用购买法对非同一控制的企业进行合并，而通过权益结合法对于同一控制下的企业进行合并，但是在新准则下并没有明确规定此两种方法的实际用途，这也是新会计准则情况下进行合并财务报表中存在的非常重要的问题。

2.3 会计政策的统一性问题

随着企业规模的不断增大，越来越多的大企业都成立了相应的分公司或者子公司，所成立的分公司和子公司常常会制定出自身特有的会计准则。但是分公司和子公司制定的会计准则会在一定程度上和母公司的会计准则出现某些偏差，这是现代企业一定要给予重视的问题。新会计准则针对此问题进行了相应的规定，例如若是分公司或子公司的会计准则于母公司的会计准则出现某些偏离时，要以母公司的会计准则为主。这种规定虽然能够在一定程度上为解决问题提供依据，但是并非完全解决了这方面问题，在具体执行过程中有关政策调整还具有非常大的难度。

3 新旧合并财务报表准则变化问题的对策

3.1 对于会计合并范围进行明确

（1）要对企业进行会计合并的范围进行明确：①要明确的内容就是是否要将不具有盈利能力的机构归入到企业的合并范围之内；②要更加明确的是是否要将分公司或子公司归入到合并财务报表的核算范围内，特别是对那些承担很大债务责任、资金严重亏损的分公司或子公司来说更是要慎重考虑；③要确定对于企业的实际控制标准。新的会计准则并没有对于企业的实际控制标准进行明确、严格的规定，这就造成了很多企业存在着股权分散方面的问题，这对于企业的长期健康发展是有很大影响的，所以一定要明确对于企业的实际控制标准，为推动企业会计工作更好的发展奠定基础。

3.2 对于会计合并的方法进行完善

新的会计准则并没有对会计合并方法给予明确的规定和说明，同时不同方法之间并没有明确的划分，这是非常不利于进行会计工作的。所以一定要对会计合并方法进行完善，同时对于不同会计合并方法进行较为明确的规定和说明。第一方面，一定要明确的对购买法以及权益结合法进行定义，确定其相应的具体内涵；第二方面，要明确的规定这两种方法的使用范围和场合，因为采用不同的方法会对企业经济效益造成不同的影响和结果。

3.3 制定出统一的会计政策

新会计准则的要求下，分公司或者子公司的会计政策要最大程度上和母公司政策保持一致，否则的话要以母公司的会计政策为准。但是此规定在实际的执行过程中要想落实是非常困难的，就算是对母公司和子公司的政策一致进行了相应规定，但在具体操作过程中还是按照子公司的相关规定进行，这就造成了很大会计政策方面的难题。因此为了制定出统一的会计政策就一定要制定较为严格的执行要求。

第一方面，制定出统一的标准，不管是母公司还是分公司或者子公司都要严格按照标准进行，只要是违反了此标准的规定就要受到严厉的惩罚；

第二方面，要委派专门的人员对政策执行情况进行监督，对于分公司或子公司严格要求其改变和母公司不符合的政策，同时在子公司会计工作执行时一定要根据母公司的相关政策执行；

第三方面，要提升工作人员的专业素质以及综合知识，对于那些在会计政策执行中存在的问题要及时准确的分析并采取针对性措施进行解决，从而更好的从事本职工作。只有通过这些措施的实施才能够制定出统一适用的会计政策。

3.4 建立起明确公允价值的方法以及系统

对于那些相对较为活跃的市场报价部分，要通过搜集和整理历史数据以及市场信息来建立计算机的跟踪系统，同时要聘请专业人员进行内容的评估。若是没有能够参考的活跃市场报价情况下，就需要采用应用计价技术来为公允价值计量提供可靠依据，这些工作都需要企业有关部门和财务部门协作完成。

4 结束语

总的来说，随着新会计准则的颁布及实施，合并财务报表具有几方面的问题，包括：关于合并报表范围方面的问题、关于合并报表方法方面的问题、关于合并会计政策统一性问题等等。现代企业一定要充分认识这些问题所在，并且针对性的进行解决才能更好的促进新旧会计准则合并财务报表的进一步发展，从而促进我国企业向着更加健康、更加规范化的方向发展。

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F233

A

2095-2066（2016）33-0221-02

2016-11-12

郑江芗（1977-），女，福建漳州芗城人，高级会计师，本科，主要从事财务管理工作。