试析加强国有企业固定资产的内控管理——以林场企业为例

济南市林场 李 倩

试析加强国有企业固定资产的内控管理
——以林场企业为例

济南市林场 李 倩

固定资产是生产、生活必备的物质条件，是国有林场赖以生存发展的基础，如何加强对固定资产的管理，减少闲置资产，提高固定资产的使用效率，是防止资金流失，促进资产保值增值的关键。

国有林场 固定资产 内控管理

1 固定资产的概念及确认

国有林场相关的固定资产投资统计信息在林场的运营中发挥着重要的作用，在管理者进行未来的经济决策时，这些统计信息时重要的参考依据；在对林场进行内部管理、管理监督和其他经济活动时，这些信息也能成为重要参考。所以在林场的管理中，对固定资产进行的统计工作是林场管理的基本工作，要做好这项基础工作，管理者必须要充分认识到这些统计信息的意义，更多地发掘统计信息的利用价值。通过建立规范完善的管理体系，明确管理细则，从管理制度上提高国有林场固定资产的管理质量。

1.1 概念

根据1994年财政部颁布的《国有林场与苗圃财务会计制度》(暂行)第四章第二十九条：固定资产是指使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具、器具、役畜等。固定资产不仅是企业所持有的重要经济资产，还是企业生产、运营的重要场所和工具。在会计工作中，固定资产被划分为生产用、非生产用、出租用、未使用、不需用、融资租赁、接受捐赠几种固定资产。

1.2 条件

根据现有颁布的企业会计准则，能够被算为固定资产的资产，其带来的经济利益最终是归企业所有，而持有、使用固定资产所消耗的成本能够计算出准确数字。当资产同时符合这两个条件，才能被算作固定资产。

2 国有林场固定资产在会计处理和管理工作中存在的问题

现今主要发现四大方面的问题：(1)会计处理方面；(2)固定资产管理方面；(3)产权关系方面；(4)资产处置方面。现在针对这四类问题进行逐一介绍。

2.1 会计处理方面问题

本文通过室内模型试验，以福建省龙岩地区常见的覆盖型岩溶土洞为研究对象，通过设计不同工况，改变不同桩长研究了两种不同工况下的复合地基的变形特性，得到以下结论：

会计处理方面主要存在四个方面的问题：(1)会计核算不规范；(2)账簿设置不规范；(3)账簿登记不规范；(4)计提折旧不规范。在进行林场固定资产核算时，不按照规定操作，一味盲目操作，造成会计核算失误，从而引起林场固定资产流失现象。设置有关林场的固定资产的账簿明细时，软件账簿和卡片账不合理，或者更新不及时，也会造成对账不符的现象。有关账簿登记问题要做到价值管理与事务管理合理地结合在一起，这样才能一目了然，账目分明。现在有一些国有林场在计算折旧额时，并没有以月作为周期来计提，而是以年为周期或是根本不计提折旧。

2.2 固定资产管理方面问题

固定资产管理方面主要存在三个方面的问题：(1)相关管理制度缺失；(2)相关国有林场管理部门责任不明确；(3)没对固定资产进行定期清查盘点。因为缺乏相关固定资产的管理制度进行约束，因此在对林场所持有的固定资产进行购置、保管、领用、清查、处置等工作时，管理者存在短视、盲目、主观性强等问题，很难充分发挥固定资产的作用，资源浪费严重的现象。对林场固定资产的实物管理要有相关的管理部门和保管人员负责，明确各个管理部门的责任，制定相关手续和程序，准确掌控有关固定资产的流向，从而在核对账目时及时对上账。要确保账物相符，必须对固定资产进行定期清查盘点，建立完善的清查盘点制度，从而避免出现对不上账的现象。

2.3 产权关系方面

目前，有关我国国有林场固定资产的相关产权关系较为混乱，各种关系较为复杂。因此导致有关管理问题的出现。比如多头管理、职责混乱、管理状态混乱等。这种错杂的管理最终造成资源配置的浪费。

2.4 资产处置方面

资产处置方面不符合国家有关法律规定，按照国家相关法律规定，国有林场所持有的固定资产在购置、出租、出借、出售以及报废时不能由管理者私自进行处理，而要秉持公平、公正、公开的原则，在法律范围内考虑公共利益最大化，充分利用固定资产。罔顾我国相关法律规定，进行私自转让、出借等，会造成国有林场固定资产的极大流失和资源浪费。

3 加强固定资产内控的对策

通过阐述以上对国有林场固定资源出现的四个主要方面的问题，为有效解决这些问题，必须加强对国有林场固定资产的相关内控管理工作，林场管理的财务、资产等部门和相关管理人等都要对资产的处理承担监督管理工作，在固定资产的采购、验收、入库、领用、保养以及使用、出租、转卖、报废等处置中都进行监控，确保账面与实际情况相符，固定资产在使用过程中不出现无意义的损坏，固定资产资源能够得到充分的利用，使用固定资产带来的利益进入对公账户。按照相关法律法规，可分别从以下六个方面进行内控管理：(1)加强固定资产财务核算；(2)加强固定资产的后续计量；(3)建立健全固定资产使用管理制度；(4)严格固定资产购建审批权限；(5)建立资产统计信息数据库；(6)加强固定资产的日常监管，实行定期清查盘点制度。

3.1 加强固定资产财务核算

按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，对固定资产的相关特征和条件进行一一对照，严格要求，并加强对固定资产的财务核算，从而做到账目明细了然、清晰，账目与实物相符合。

3.2 加强固定资产的后续计量

在有关固定资产折旧要严格按照《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条、十八条以及第十九条中规定，对所有固定资产进行按月计提折旧，并在年终复核相关固定资产进行使用寿命、预计净残值和折旧方法。严格按照《企业会计准则》的要求，确定合理的折旧方法，按月计提折旧，保证如实反映固定资产的价值。

3.3 建立健全固定资产使用管理制度

《福建省国有林场内部控制制度》和《福建省国有林场国有资产管理暂行规定》对有关林场固定资产使用的管理制度进行了相关严格的规定，根据“谁使用谁负责”的原则，做好固定资产的管理，明确管理责任人，从而保证国有固定资产的安全性和资源配置的合理性。

3.4 严格固定资产购建审批权限

为确保固定资产的合理配置，必须对固定资产构建的审批权限要求严格遵守，相关程序和手续要完善。

3.5 建立资产统计信息数据库

为建立完整的林场固定资产统计信息数据库，必须对相关数据进行全面以及有针对性的统计。严格要求各个统计人员的工作，从而确保统计资料的科学性、实效性以及客观性。要求统计人员将统计所得数据准确、及时地输入软件库中，从而与其他相关数据进行共享，并且可以起到相互监督的作用。要对国有林场现行的统计管理体制进行深入改革，可以采用直接管理方式，进而提高了统计数据的可靠性。

现代市场经济条件下对林场固定资产的管理体制提出了更高的要求。管理不到位会使国有林场的固定资产资源出现浪费，应该实现的社会公众服务没有达成。国有林场的发展情况应该和统计工作结合，根据实际情况，可以采用业务上统一领导管理方法，机构和人员进行垂直管理的体制，在政府对林场的统计机构进行科学的调整和分工，并明确各部门的协作和管理关系。这些分配工作都要有针对性。

要建立资产投资统计信息数据库，在每一个林场中，都至少有一个数据系统对林场的固定资产进行收集和分析处理，相关统计人员根据操作规范，定期进行统计工作，以确保统计资料进入数据库时的实效性、客观性以及科学性，并将数据输入数据库，做到监督和共享的作用。利用这个数据库，各个基本林场之间能够更快捷地进行信息沟通，且彼此之间沟通的信息具有统一性，具备更高的参考价值。各个林场的管理者可以根据数据库中的信息对自己的林场的管理策略和决策进行调整，而数据库系统可以输出固定资产投资统计报表，从而反映林场固定资产的经济活动情况。

3.6 加强固定资产的日常监管，实行定期清查盘点制度

加强固定资产的日常监管工作主要是指国有林场的上级单位对林场每年的固定资产管理情况进行财务检查或内部审计工作等进行相关工作的监督和检查，从而有效促进固定资产的保值增值。国有林场所持有的固定资产必须要定期进行清点，根据统计流程进行数据统计，明确所持有的固定资产情况，充分利用固定资产，避免出现资产闲置的现象。

总之，随着社会经济的发展，以及各项改革工作的推进，近年来，有关国有林场的固定资产问题逐渐浮出。为了更好地解决问题，加强国有林场固定资产的内控管理是十分必要的。

[1] 闫晓娟,刘海燕,米冬云.试析如何加强国有林场固定资产投资的统计工作[J].统计与管理,2012(04).

F276.1

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2096-0298(2016)09(c)-007-02