“营改增”之我见

□文/纪雅琪（铜陵学院会计学院安徽·铜陵）

“营改增”之我见

□文/纪雅琪
（铜陵学院会计学院安徽·铜陵）

［提要］自2016年5月1日起，全面实行营业税改征增值税，这是我国现阶段税制改革的必然选择，也是推进经济结构调整和产业转型的必然要求。本文介绍营业税与增值税的比较，从中可以看出增值税相较于营业税的优势所在，然后简单阐述营业税改征增值税的原因、内容和特点，从而引出“营改增”对国家、企业和消费者的影响。本文思考对于企业应该如何应对营业税改征增值税这一变革，以及会计核算对策。

营业税改增值税；企业；会计核算

收录日期：2016年9月14日

一、营业税与增值税比较

增值税和营业税差异性主要体现在下列几点中：

（一）征税范围。营业税的征收范围不如理论界界定的那样广泛，为避免营业税一般课征性质带来的重复课税问题，一般选定一个环节课征，如生产销售环节、批发环节或是零售环节。增值税的征收范围主要包括销售货物（指有形动产，也包括电力、热力和气体），提供的加工、修理修配劳务。

（二）税率和计税方法。征收营业税往往采用从价计征的方法，实行比例税率。除税法特别规定对某些商品和劳务免税或是实行较高税率外，营业税一般不实施行业差别税率。而是对同一行业所有营业行为按相同的税率课税。征收增值税采用比例税率，按照一定比率征收。为了发挥增值税的中性作用，原则上增值税的税率应该对不同行业不同企业实行单一税率，称为基本税率，实践中为了照顾一些特殊行业或产品也增设了第一档税率，对出口产品实行零税率。由于增值税纳税人分成了两类，对这两类不同的纳税人采用了不同的税率。

（三）纳税义务人。营业税的纳税义务人一般是在中华人民共和国内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。增值税的纳税义务人是指凡在中华人民共和国境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人，都是增值税纳税义务人。

二、“营改增”的原因

（一）两税并行重复征税。现行税制改革之前，增值税的增税范围较狭窄，税基不够宽广，不能够包含所有的商品，导致增值税的中性效应得不到应有的体现，即为在取得政府收入的时候不能够对经济主体平等对待。所以充分发挥“营改增”的中性作用，客观上有利于减少企业赋税压力，促进企业的公平竞争。

（二）不利于服务业发展。“营改增”之前，大多数服务企业都不在增值税的征税范围内，而服务业在当今社会贯穿于人民生活的各个方面，并且发展较快，所以为了服务业的更快更好发展需要对其征收增值税。

（三）实践中税收征管难度较大。在现代市场经济中，商品和服务之间的联系愈加密切，捆绑销售的现象极为普遍，对于商品和服务比例的细分很难做到，使得在实践中税收征管难度较大，陷入困境，改革成为我国经济发展的必然选择。

三、“营改增”的内容及特点

全面实行营业税改增值税是指将以前应缴纳营业税的部分全部改为缴纳增值税，增值税根据商品或服务的增值额进行征税，避免重复征税，是党中央国务院以我国目前的经济新形势为基础，深化改革总布局实行的一项重要经济决策。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一重大变革。

“营改增”的最明显优点是避免重复征税，有利于企业降低税负，使我国经济社会形成更为优良的经济发展环境。对于企业来说，“营改增”是一种对企业的减税政策，目前经济形势低迷，经济下行压力大的状况下，这一政策可以促进投资，带动供给，从而带动需求。当前我国大多数中小型企业面临转型困难，在税负压力减少的情况下盈利能力可以有一定的提高，有利于企业转型的进一步推进。当个体企业转型升级的范围逐步扩大到整个经济产业，将实现各产业甚至扩大到整个经济体的结构性改革。实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，能有效减少企业税负。更重要的是，“营改增”把“价内税”变为“价外税”，改变了市场经济中的价格体系，这将从深层次上影响到企业的内部架构，调整整个产业的结构。通过多角度、多层次阐释这次税改政策，帮助试点企业掌握新规，从而应对新规。

四、“营改增”的作用

（一）“营改增”对国家的影响。从我国前期试点情况看，截至2015年底，“营改增”累计实现减税6，412亿元。今年的《政府工作报告》提出，5月1日起，全面实施“营改增”，并承诺确保所有行业税负只减不增。据此前中金公司估算，如果试点范围扩大到全国，试点行业的税负可能减少约470亿～700亿元。国家用减少税收收入为代价进行全面“营改增”，就是因为从宏观层面上讲，营业税改征增值税这一税制改革对社会经济发展有积极意义。经济理论和实践证实，社会分工程度是生产力发展水平的重要衡量标准。“营改增”的经济效应体现为优化税制从而引领生产方式变革和赋税压力减少达到对市场的激励作用。以避免重复征税为条件，以市场完全竞争为出发点，推动产业、需求和就业三种需求持续优化，提高社会生产力发展水平。将对第三产业征收的营业税改征增值税，更有益于细化分工，提高质量，实现规模效益，从而对产业结构进行优化。与此同时，细化分工还有利于加强生产流通的专业化程度，并且在强调创新的当今经济社会推动技术进步和产品服务创新，为经济发展提供内生动力，提升各产业专业化分工程度，加快各类产业融合。

（二）“营改增”对企业的影响。营业税改增值税减免了某些企业原本应缴纳的税务，由此节约的资金促进企业内部的财务收入增长，从长期发展角度来看这可以减少企业税务负担，提高企业活力，因此为企业的发展和投资提供更多的资金保障，促进企业持续快速的发展。此次改革可以避免重复征税，减轻企业税负负担，并且有利于企业税收成本的减少从而使企业总体成本降低，企业发展前景更为广阔。

（三）“营改增”对消费者的影响。对消费者来说，营业税改增值税使企业税收下降，成本降低，在理论上企业所销售商品或提供服务的价格都会随之下降，但是实际上由于消费者面对的是商品多环节之后的最终价格，所以很难区别价格的变化是由哪方面原因造成的。“营改增”带来的影响虽然并不一定直接体现在商品的价格变化方面，但在企业经营的过程中，税收的减少可以冲销相应部分成本，如交通运输或物流成本等，从长远角度看，这有利于企业为消费者提供更优秀的产品和更便利的服务，在短期内消费者也许不能立即感受到这项政策带来的优势，但是长期观望下消费者可以随着时间的变迁和政策的完善感受到其中的好处。

五、“营改增”后企业会计核算对策

（一）优化企业会计账务处理核算。在营业税改增值税对企业会计核算的影响中，对企业财务报表额影响最为直接。为了减少对财务报表的影响，企业会计在进行核算时应首先以会计准则为基础，对财务核算处理进行优化，提升企业财务管理水平。财务报表能够直观反映出增值税产生的过程，并体现出其中的相关性，因而在企业采购销售等环节着重注意收入、成本和费用的记账方式在改革前后的变化，通过不同账务处理找到最有利于企业减轻税负的账务处理方式，进而将优势最大化。

（二）强化增值税发票的管理。设置报警系统等安全措施，对管理增值税发票额相关人员定期培训，使其对增值税发票有全面深入的了解认识，从而减少虚开增值税发票的风险。同时规范增值税发票开具流程，在思想和行动两方面同时重视虚开增值税发票这一问题，尽可能避免这一问题的产生，减少企业不必要的经济损失。

（三）准确规范会计核算。营业税改增值税从整体来看最为有利的即为减少重复纳税，税务环境的变化使得企业纳税业务范畴也同样发生变化，从而要求对企业业务的税务处理适用规定随之改变，从而导致企业的会计核算要适应其要求同步进行变革，否则有可能影响到企业的最终税收收益。基于企业的整体利益，企业在进行业务处理时，如果能够结合税收环境和不同企业的具体状况，分别分析业务中的项目性质，那么能够得到更有利的收益，在此基础上能够规范企业会计核算的企业其收益程度会更高。

（四）利用加价等方式减少企业利润的流失。虽然“营改增”对于大多数企业而言是减轻税负的举措，但是对于某些企业而言，其中涉及的大多应税服务是从营业税的5%增加到增值税的6%，各企业对于影响定价的因素考量不甚相同，有些企业仅仅考虑到销项税额，在营业税的固有模式下没有考虑增值税的可抵扣性质，这种情况下进行涨价只是在一定程度上保证企业利润，虽然不是长期可行，但是在“营改增”的适应阶段采用这种方法对中小型企业最为简单可行，所以企业的业务人员在销售时应关注与客户的合同定价问题，对商品服务等是否进行价格的调整。不过应当注意的是，这种调价方式要控制在顾客可以接受的适度范围内，如果企业在本行业内没有绝对优势，那么这种涨价方式有可能会得不偿失。

（五）合理确定税率，增强纳税统筹能力。在营业税改增值税之后，企业首先应该强化对成本的核算，而成本核算的重点在于注重对可抵扣进项税收入的核算，这种可抵扣性是原本缴纳营业税时所不具备的，所以企业可以在这一点上注意把握投资时机，对技术创新项目的投资力度适度加大，同时提高企业资金的利用率。企业在具体核算时如果可以合理区分不同税率的业务，势必可以减少一定的税负负担。“营改增”政策全面实行给企业会计核算提出更高的要求，企业在试点时期还应加快转变思想，改变企业原本由财务部门单一负责涉税职责的模式，结合企业具体情况客观分析，合理规划纳税统筹工作，改革之后的涉税职责应当由财务部门、维护部门等多部门共同负责。改革后企业的会计核算基本工作与应缴增值税金额、税务大小和法律风险等息息相关，此时企业更要加强纳税基础工作管理力度，提高纳税统筹能力，明确会计核算原则和方式，合理规划新形势下企业会计核算流程。

（六）提升财务人员业务水平。企业会计账务处理时所涉及的会计科目增多，要求会计处理的质量随之提高，这就对财务人员的业务水平和综合素质提出更高要求。为了达到这种要求，企业应当组织财务人员参加“营改增”专题培训，使其能够对这一政策有更全面深入的认识。为应对政策变化，企业应当强化财务人员对改革试点相关政策和税务知识的了解和应用，尤其是增值税专用发票的开具、认证、取得、抵扣等一系列环节的知识技能。通过学习培训，充分利用国家政策将这一政策的优势完全发挥出来，提高企业会计核算的水平，健全完善企业的账务处理系统。

六、结束语

本文以营业税改增值税这一热点问题为中心，对“营改增”的背景原因结合当前经济形势进行分析，通过阐述其内容和特点，从对企业有利和不利的两方面进行论述，并对其不利影响导致的问题结合企业会计核算进行详细调查分析，并由此提出对策，由于资料和时间有限，本文在“营改增”方面研究的还不很透彻，有待进一步完善，同时希望本文能够对企业有借鉴意义，使得企业在这一进程中取得更长足稳定的发展。

主要参考文献：

［1］左群峰.浅谈营业税改征增值税对企业的影响与对策［J］.时代教育，2015.8.

［2］张永泽.营业税改增值税背景下企业应对策略研究［J］.会计师，2013.2.

［3］潘玉华.解析营业税改增值税的会计处理［J］.现代经济信息，2013.10.

［4］郭慧敏.我国营业税改增值税要点探析［J］.现代商业，2013.12.

F123.16

A