国企改革审计思路探讨

汤 路

河南省济源市审计局

国企改革审计思路探讨

汤 路

河南省济源市审计局

国企改革是国家提出调结构、稳增长、促发展、惠民生政策措施中的一个重要环节，肩负着我国经济政策改革和发展的旗手作用，如何建立和完善社会主义市场经济体制，实现公有制与市场经济的有效结合，搞好国企改革是此轮国家经济转型节点的重中之重。国家审计作为国家政策落实的主要监督部门，在国企改革的过程中，应当主动负担起国家赋予的责任和权利，在全力促进国企改革推动社会发展和经济发展落到实处的基础上，确保国企改革符合国家战略性结构调整，确保国有资产安全，保障国企改革有序进行。

国企改革；国家审计；审计建议

引言：

国家审计作为国家政策落实的主要监督部门，在国企改革的过程中，应当主动负担起国家赋予的责任和权利，在全力促进国企改革推动社会发展和经济发展落到实处的基础上，确保国企改革符合国家战略性结构调整，确保国有资产安全，保障国企改革有序进行。在深化国企改革的中央经济核心下，应当紧紧围绕党和国家对国企改革提出方针政策，拓宽审计思路，跳出审计看审计。在国有企业改革审计过程中，应对以下几点做到心中有数：

一、国有企业贯彻落实国家政策情况审计

在国有企业资产整合审计过程中，应把握供给侧改革的重点和优胜劣汰的市场经济准则。国务院明确指出供给侧结构性改革，就是从提高供给质量出发，用改革的办法推进结构调整，矫正要素配置扭曲，扩大有效供给，提高供给结构对需求变化的适应性和灵活性，提高全要素生产率，更好满足广大人民群众的需要，促进经济社会持续健康发展。

二、国有企业内部控制制度审计

在审查国有企业内部控制制度过程中，基于国有经济的功能定位，我国的国有企业又可分为三类，不同类型的企业应该承担国有经济的不同的功能定位。

第一类是公共政策性企业，主要是指处于自然垄断的行业、提供重要的公共产品和服务的行业的企业。在这类企业审计的过程中，应重点关注其内控制度是否符合国家宏观调控政策、改善民生政策和当地政府统筹城乡发展、为民办实事等重大决策部署。

第二类是是特定功能性企业，主要是指处于涉及国家安全的行业，支柱产业和高新技术产业的企业。在这类企业审计的过程中，其内控制度既要符合国家战略，如当下的一带一路建设，又要适当的配合国家政策的调控，以符合我国经济发展。

第三类是一般商业性企业。这类企业是除了上述两类企业以外所有的现有企业，处于竞争性行业，与一般商业企业一样其生存和发展完全取决于市场竞争。这类企业正式此次改革的主要试点，要明确其市场化主体地位，坚决推行政企分开，以谋求企业利益的最大化。此类企业内控制度审计应重点关注国有资产情况，在交互持股和员工持股过程中是否存在国有资产流失和利益输送等情况。

三、国有企业“三重一大”落实情况审计

在国有企业的领导经济责任审计过程中，应重点关注“三重一大”执行情况。查看决策管理制度中是否明确了需要民主研究、集体决策的重大经济事项的种类、范围和标准，以及决策程序、决策权限、相应的监督检查和责任追究等保障制度，是否存在决策管理制度缺失等问题。查看重大经济决策事项内容的合法性、决策程序的合规性、决策执行的有效性。重大经济决策事项的执行是否及时，是否存在未经重新决策自行调整决策实施内容的问题，决策执行过程中有关监督和保障措施是否有效，关注是否存在盲目决策、擅自决策和决策失误导致国有资金流失或重大亏损等问题。

四、国有资产保值增值情况审计

开展国有资产保值增值审计，一是要核实国有企业资本存量。国有企业资本的构成由过去的单一的国有资本过渡到了国有资本、法人资本、个人资本以及外商资本并存的局面，这种资本结构的多元化客观上要求必须充分运用审计手段，加强经常性的监督和核查，保证国家投资者的利益不受侵犯。二是要对国有资产实行有效管理，防止国有资产流失的需要。当前，国有资产流失的现象较为严重，其中审计监督不力是造成国有资产流失的一个重要原因，国有资产管理部门应不断适应经济改革的发展要求，加强诸多环节的审计监督，使国有资产流失的状况得以根本性的扭转。三是盘活国有资产存量，实现资产重组的需要。通过加强包括保值增值、减值情况在内的全面审计，核实国有资产的资本存量，是实现国有企业改造升级的重要一环。四是考核企业经营者经济责任与评价企业经济实力的需要。通过国有资产保值增值审计，出具客观公正的审计报告，以利于加强对国有企业经营者的管理，充分发挥经营者在企业发展中的“领头羊”作用。

五、国有企业八项规定执行情况审计

在国有企业八项规定的审计过程中，其一应从企业制度入手。查看国有企业是否牢固树立八项规定不可动摇的思想认识；是否建立了符合八项规定的企业内控制度并将其进行制度化、程序化管理；是否将八项规定的贯彻落实作为党员干部绩效考核、选拔任用、管理监督、激励约束的重要内容；是否将“三公经费”公示制度常态化管理。其二应关注到国有企业和党政机关的不同之处，国有企业以市场化为主体，应参照党政机关制定廉政标准科学合理梳理和细化，结合当地实际，合理制订规范企业领导人员职务消费等管理费用开支的具体标准。重点规范和细化企业人员公务用车、办公用房、公务接待、因公出国等方面的具体标准，明确政策界限，使企业有章可依。如公务用车可按商务接待用车标准可适当提高并灵活掌握、领导用车标准可参照有关规定执行、工作用的越野车配备标准可因工作性质和环境需要而定，亏损企业从严控制购车标准。办公用房可根据企业实力和属地文化差异，公务接待可本着“适度把握、热情大方、有礼有节、节俭高效”的原则，对部门的公务接待标准严格控制，但重要商务洽谈活动在报经相关部门批准后可灵活掌握，注重防范因标准过低影响正常经营活动。其三应建立独立适用的国有企业廉政标准制度体系，从源头上杜绝落实八项规定中出现的弹性和模糊空间，使之成为企业领导人员的行事准则，成为社会舆论监督的凭据。在提高标准、明确政策界限的前提下，要按照“零容忍”的原则，动真碰硬，严查严纠，只有让有制度不执行或执行制度不力的人受到相应的惩罚，才能真正维护国有企业落实八项规定的严肃性和权威性。

六、自然资源资产情况审计

近年来，受大气污染、土地污染被媒体不断曝光，国家和人民群众对自然资源资产保护情况重视程度日益提高，这些都是关乎民生利益和未来发展的民生大计，审计应符合国家政策导向，在开展自然资源资产情况专项审计应关注以下三个方面。

一是关注自然资源资产管理和生态环境保护法律法规、政策措施执行情况。对法律法规中包括的禁止性、限制性、约束性政策要求纳入经济和社会发展规划情况及执行效果，将自然资源资产管理和生态环境保护相关的重大决策制定及执行情况纳入经济责任审计范畴中。

二是关注自然资源资产管理、资源节约和生态环境保护约束性、生态红线考核指标、有关目标责任制完成情况。包括耕地保护和最严格水资源管理制度考核指标，生态保护红线、节能减排、环境质量、森林资源保护约束性指标等。

三是关注自然资源资产开发利用保护情况。包括被审计领导干部对相关自然资源资产开发利用事项的审批、管理情况，自然资源资产开发的合法性、管理的有序性、使用的有效性及生态环境保护状况，自然资源资产开发利用和生态环境保护相关资金的征收、管理和分配使用效益情况，相关重大项目建设运营情况，生态环境保护预警机制建立及执行情况，以及任职期间严重损毁自然资源资产和重大生态破坏、环境污染事件处理情况。

总结

一是要切实提高对企业审计工作重要性的认识。企业审计是宪法、审计法赋予审计机关的一项重要职责，是我国国家审计发展的起点。审计机关成立34年来，企业审计在促进企业加强管理，提高经济效益，维护市场经济秩序，保障国有资产保值增值等方面，发挥了重要作用。搞好对国有企业的审计监督，对于保证国有资产的合理有效运用，推动国民经济持续、快速、健康发展具有重要意义。

二是要及时转变审计思路和改进审计方法。根据企业集团规模大、经营范围广、内容复杂的特点，一方面要改变过去就账查账、就账论账的传统审计思路，应紧紧围绕企业生产经营管理特点，顺着企业产业链运行轨迹延伸审计或专项调查，从中查找薄弱环节和存在的主要问题。另一方面企业审计应改变传统的手工查账方法，更多和有效地运用内控制度测试、审计抽样、审计风险分析、计算机审计、信息系统审计等现代审计方法和手段，这样不仅可以扩大审计覆盖面，提高审计质量，有效防范审计风险，而且更是提高审计工作质量和水平的必由之路。

三是要提高企业审计人员的综合素质。现代企业的发展对企业审计人员的知识结构、业务能力提出了新的更高要求，以财务知识为主的企业审计人员应加强宏观经济、现代企业管理、计算机、信息系统管理等方面知识的学习，提高解决问题的能力。因此，提高企业审计人员的综合素质，是传统企业审计走向现代企业审计的必然选择。

[1]《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》2013.11

[2]《中共中央、国务院关于深化国有企业改革的指导意见》2015.8

[3]国有企业改革现状，《证券导刊》，2014.6