基于企业文化视角下的内部控制

胡冉纤

基于企业文化视角下的内部控制

胡冉纤

内部控制环境是企业内部控制的基础性要素，而控制环境的优化和完善是企业内部控制的关键环节。企业文化作为内部控制环境的重要组成部分，对企业的日常经营管理和企业长期发展战略目标的达成具有重要的影响。本文基于企业文化对于内部控制的作用作出分析，就企业文化的建立和内部控制的改进措施提出个人的看法。

企业文化；控制环境；内部控制

一、内部控制与企业文化相关理论

（一）内部控制的涵义

内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全、完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

2013年5月，COSO委员会发布《内部控制——整合框架（2013）》及其配套指南（包括《内部控制体系有效性评估工具实例》和《基于外部财务报告的内部控制：方法与实例概览》等），对1992年版的框架进行了修订和完善。1992年版的内部控制整合框架于2014年2月正式废除。2013版新框架仍以控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素为基础。

本文特选取控制环境方面作出分析和说明。

作为企业内部控制的基本要素，内部控制环境是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。控制环境提供企业秩序与架构，塑造企业文化。

（二）企业文化的涵义及功能

1.企业文化的涵义

企业文化是企业职工在生产和经营活动中长期培养的并共同遵循的价值观念、基本信念以及行为规范。它是一种管理层次的文化，以价值观为中心，以全体职工的行为规范为基础，以企业整体功能的优化和达成为目标，是推进企业发展的内在动力。

整体来讲，企业文化是一个团体由其价值观、信奉、办事方法等构成的该企业独有的文化形象，是企业在生产经营过程中逐步形成的。

2.企业文化的功能

企业文化是企业发展不可或缺的一部分，它对企业职工的活动方式和价值观念等潜移默化、产生深远的影响。企业文化作为一种管理上的文化，具有导向功能、团结功能、表率功能、鞭策功能和形象功能。具体表现在以下几个方面：

（1）导向功能。企业文化的导向功能，是指企业文化对企业全体职工的思想乃至活动起着指向作用，即把广大员工引导到正确的企业发展目标上来，将个人目标与企业愿景二者相结合。

（2）团结功能。企业文化的团结功能，是指企业借助于企业文化，指导并统一职工的价值取向和活动目的，使全体员工通力合作，密切配合。

（3）表率功能。企业文化的表率功能，是指企业文化对职工心理、活动产生的影响或约束力。企业文化通过企业价值观的渗透，使员工们自觉形成自我约束力，按企业文化进行自我控制。

（4）鞭策功能。企业文化的鞭策功能，是指激起和调动职工的主动性、积极性、创造性，保证企业目的达成的心理指导过程。杰出的企业文化，对充分发挥职工的积极性和创造性，出色地去完成工作任务有着十分重要的作用。

（5）塑造形象功能。企业文化不单单在企业内部发挥着重要影响，同时在一定程度上对外部环境也产生着影响。这些对于外界的影响和作用，便是企业文化的形象功能。在先进管理理论中，优秀企业所塑造出的良好企业形象已经成为一种无形资产和宝贵财富。

二、优秀的企业文化是有效内部控制的基础

企业文化，是企业全体员工的思想文化、行为方式、认知理解上的整合，它对职工的活动方式、价值观念等有着深远影响。只有以良好的企业文化为基础，企业才能实现有效的内部控制。所以，在此基础上设计、创立的企业内部控制制度，势必能够得到有效的执行，从而成为企业职工所信赖和遵守的行为规范。

从管理的角度看，企业文化是为达成管理目标而应用的管理方式。企业文化是内部控制的基础，主要有以下几点体现：

（一）企业文化对内部控制有导向作用

企业文化源于企业的生产实践。在企业发展方向的确立、目标和战略的制定、企业组织管理模式的确定、企业运行机制的建立、内外部关系的处理等方面，无不受着企业文化的影响。优秀的企业文化内涵能够促使企业确定正确的、适宜自身的发展方向与目标，并将其渗透到企业员工的思想中去，形成企业治理的指导方针。

（二）企业文化对内部控制的约束作用

每一个企业都有必要的规章制度，而传统意义上规章制度的实行，往往缺少人情味，带有强制性。职工处在被动的位置上，执行起来或多或少会有一定的情绪抵抗力。企业文化可淡化强制色彩，形成一种自觉的活动约束力量，有助于创造统一融洽的局面。

企业文化与内部控制代表了文化与制度的两个表现形式，然而文化和制度并不是毫无关联，不是单独存在的。就像我们生活的社会，必定有制度作为制约，比如法律条文等。但法律的存在并不能避免违法的事情发生，真正对公民行为形成制约的是公民的个人道德观念，它约束我们不超越道德底线，去做违法犯罪之事。

同样，内部控制制度有其不完善之处，不可能在一个企业的管理中做到面面俱到，再完善的内控制度有时也会失灵，进而造成舞弊事件的发生。那么这时便需要良好的企业文化对员工的个人行为予以约束，正确而优秀的企业文化制约着内部控制体系的正常运行，在一定程度上可以充当一个“管理者”的角色。因此可以说，企业文化从根本上来说并不一定对组织成员具有明确、具体的硬性规定和要求，它是对员工的一种内在的软性约束。

（三）企业文化对内部控制的凝聚性作用

一般而言，企业文化的凝聚性作用体现在通过统一的企业文化，让职工们把自身利益、工作职责同企业的整体利益连结在一块，继而可以调动职工的主观能动性，朝着企业共同目标而奋斗。

企业文化在凝结集体的力量这方面一向承担着重要的角色。它通过剖析组织与个体的关系，探寻两者协调发展的规律，把全体职工联合在一起，使团体潜在的力量转化为实际的力量。企业文化建设得好，便意味着控制环境的改善，在这种条件下，内部控制机制才能够发挥其有效性。

三、塑造优秀企业文化，提升内部控制的措施

我国在经济与文化方面与西方国家具有较大的差异，而这些差异决定了我国企业在内部控制建设的过程中不能照搬照抄西方企业文化的事实。我国企业文化发展建设中最关键的问题在于体现企业文化的中国化。因此，我们要学习保留中国传统文化中适宜现代企业发展的部分，实现中国传统文化与现代企业文化的良好对接。

与此同时，我们也应该将现代社会生活中所倡导的文化理念融合到企业内部控制中去，使内部控制体系更具有活力与现代感，在运行时也会更符合现代企业的内部发展要求。

（一）加强企业诚信文化建设

企业若是缺少诚实守信的经营理念，势必造成企业损失，影响企业信誉，导致舞弊事件的发生。缺乏诚信的企业文化将导致企业内部控制机制形如虚设。企业务必将诚实守信的价值观放入企业文化建设当中，将诚实守信的经营理念贯彻到企业生产经营的全过程。与此同时，企业还应制订本企业商业道德行为标准和职业道德规范，促进与其他企业之间的友好合作和公平竞争。

（二）加强企业以人为本的文化建设

企业文化建设是统一思想、塑造心灵、培养精神、转变观念的过程。在内部控制管理中，“以人为本”的管理概念将直接影响内部控制的实施效果。完善、公平的企业发展机制可以催人奋进，激发员工的工作激情和活力，产生工作的动力，这也正是企业文化建设的目标所在。然而，在文化建设过程不能脱离员工具体的工作和生活实际。

建设企业文化的最终目标是创造一个企业和员工能同舟共济，并且能够满足员工在企业内自我发展的良好氛围。因此，企业在强化文化建设方面，应秉承以人为本的文化理念，在接受当代管理思想的基础上，把“以人为本”作为建设企业文化的重心，从而为内部控制运行的有效性提供有力保证。

（三）加强企业文化核心价值观的建设

核心价值观是企业文化建立的中心和起点，凝结着企业管理层和全体职工的思想观念。除了所有企业都应具有的基本企业文化价值，不同的企业应有不同的发展方向。因此，开辟出适合本企业自身发展的道路是一项长期且艰巨的任务。很多公司之所以能够如同机器一般有条不紊地运转，关键在于其精确的程序管理、严格的制度规范、人性化的企业文化核心价值观。用一种文化和精神凝聚员工，这种软实力的影响力并不低于硬实力。没有核心价值观的企业如同没有灵魂。简而言之，企业文化核心价值观对外是一面旗子，是公司形象的核心；对内是一条纽带，是企业职工的信仰。

企业文化核心价值观反映了不同企业的企业行为和价值取向。而将传统文化与现代企业文化建设结合起来在实践上也可能会出现许多缺陷。比如管理者可能出现“个人主义”等对企业文化建设乃至内部控制建设不利的因素。在此情况下，我们在进行企业文化建设的过程中要不断摸索，取其精华去其残余。同时结合本企业的实际情况，形成具有本企业特色的、容易被员工接受认同且践行的、有利于内部控制有效运行的健康企业文化。

［1］李志斌.国家文化视角的内部控制研究［J］.会计研究，2012 （10）：49-96.

［2］刘欣.我国企业内部控制环境现状及其优化研究［D］.北京：首都经济贸易大学，2011（03）.

［3］张颖，郑洪涛.我国企业内部控制有效性及其影响因素的调查与分析［J］.审计研究，2010（01）：75-81.

（作者单位：中南财经政法大学）