基于SWOT分析下的国内事务所并购国际四大所需条件探究

徐雅芳

基于SWOT分析下的国内事务所并购国际四大所需条件探究

徐雅芳

本文采用SWOT分析方法，对国内会计师事务所并购国际四大的优势、劣势、面临的机遇以及挑战进行了系统性的分析，最终提出了国内事务所并购国际四大所需的条件。本文意在为我国会计师事务所通过并购做强做大从而守住本土市场、进军国际市场提供可能性的努力方向，促进我国国内事务所的进一步发展，逐步优化我国审计市场。

SWOT分析；事务所并购；规模化；国际化

国外会计师事务所由原先的“八大”发展为现在的“四大”，合并正是贯穿其会计师事务所形成规模化经营的一条主线，也是它们今日能占据审计市场如此大份额的一个不可或缺的因素。正如Terrence所指出的，审计市场的有效性与其市场集中度成正比，市场集中度越高，会计师事务所的审计质量越高，审计市场也就越有效。

随着近年来我国资本市场的日益完善以及国际化进程的提速，我国的审计市场也正面临着严峻的考验：市场内是否已形成规模较大且稳定的、具有足够大竞争优势的会计师事务所团队，它能否得到审计市场及资本市场的认可，它能否和国际接轨、逐渐向世界一流审计水平靠拢等。加快本土会计师事务所的做大做强，从而逐步优化我国审计市场，是我国审计行业应对竞争激烈的国际市场的必然选择。那么我国国内事务所是否可能通过并购国际四大来攻克以上难关呢？以下将使用SWOT分析方法对其并购行为进行具体分析，并总结出内资所并购国际四大所需的条件。SWOT分析是战略管理过程中用于寻找和识别组织机会的分析技术。其中，“S”和“W”指通过对组织拥有的内部资源进行分析来评价组织的优势（strengths）和劣势（weaknesses），以便识别本组织有哪些与众不同的能力与长处，以及存在哪些方面的不足与局限。“O”和“T”指在外部环境分析的基础上评估有哪些可以挖掘的机会（opportunities）以及组织可能面临的威胁（threat）。

一、S—国内事务所并购国际四大的优势（strengths）

（一）充分了解市场环境。国内会计师事务所对中国这个巨大的市场拥有更高的熟悉度，内资所对市场环境中相关的法律条款、国家政策以及企业的运行机制和特点等更为了解，并且在社交网络和信息资源方面，也能够与有关行业部门的主管保持紧密联系，时刻洞察行业新的动态与发展方向。“主场作战”将会成为其成功实现并购的一个巨大优势。

（二）较低的成本与价格。相比国际四大而言，国内事务所具有明显的成本和价格较低的优势，而这也正是我国事务所参与国际竞争的主要优势。从我国目前会计服务市场的环境以及客户需求来看，价格是客户选择事务所时非常重要的因素，因此低成本与低价格是国内事务所想占据更大的市场份额的尤为重要的优势。

二、W—国内事务所并购国际四大的劣势（weaknesses）

（一）缺乏高附加值项目。近年来我国审计市场日益激烈的竞争使得国际四大的业务纷纷由审计业务开始向咨询业务转移，与国际四大相比，我国国内所的工作重心仍然在传统的审计业务，并未将眼光放在更具有附加值的业务例如非鉴证业务上。

（二）缺乏高素质的专业人才。高素质的国际化专业人才是本土会计师事务所进军国际市场不可或缺的资源。目前国内事务所的员工普遍存在年龄老化、知识水平较低的问题。国内所30岁以下的注册会计师仅占1/7，国际四大比例过半；国内所本科以上学历的员工仅为半数，国际四大几乎为百分之百。人才上的劣势必然会在并购的过程中成为“拖油瓶”般的存在。

（三）缺乏国际认可的品牌。我国注册会计师行业发展了近三十年，然而始终缺乏行业内的领军企业，在国际市场上更难占据一席之地。品牌的缺失一方面导致了如今国内部分优质客户尤其是高端市场的企业更愿意和国际四大合作，另一方面也导致了将来行业进军国际市场时，外国客户对中国品牌认知的缺失，从而成为打开国际市场大门的壁垒。

三、O—国内事务所并购国际四大的机会（opportunities）

（一）国内相关政策的支持。近年来，国内相关部门陆续出台合并政策支持会计师事务所规模化发展。自1998年我国实行脱钩改制以来，2007年出台了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》，2008年发布了《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》等，紧接着是贯彻2009国办发56号文件精神及中国注册会计师协会［2010］26号就合并工作中的重要程序提供指引，这三次并购浪潮力推会计师事务所做大做强、规模化发展。

（二）相关行业的国际化已取得了阶段性成果。随着中国金融机构在海外的业务与分支机构的不断壮大，中国会计师事务所也越发成熟和稳健，并逐渐具备国际视野。一方面中国注册会计师行业将成为为中资金融机构“走出去”提供支持和服务的重要力量，另一方面金融机构的国际化成果也将使得事务所“走出去”的步伐进一步加速。

四、T—国内事务所并购国际四大的威胁（threat）

（一）反被国际四大收购的威胁。我国目前注册会计师行业整体实力较为弱小，会计服务市场对国外却开放得过快，同时国家政策对本土事务所的保护程度还不够，因而增加了被对手吞食的威胁。国际四大进入中国的新兴市场，依靠其巨大的世界市场份额和品牌优势，积极开拓中国内地业务，吸引本土的优质客户，完全有可能在中国本土事务所收购国际四大之前率先将内资所收购。

（二）执业标准与国际惯例仍有差距。在审计准则方面，我国与国际标准具有较大的趋同性，但是与国际惯例还没有完全接轨。目前我国已经颁布实施了《中国注册会计师独立审计准则》、《企业会计准则》以及《企业财务通则》等，大致形成了以基本准则为中心的注册会计师独立审计准则规范框架，然而与国际惯例上的较大差距仍会使得国内会计师事务所在国际市场上的业务难以得到认可，无法为企业提供跨国一体化的服务，给并购后的业务整合带来一定的困难。

五、结论

（一）自身做大做强方面。国内所需要在规模和质量两个层面上同时提升自己的服务水平，这可以通过先在本土所之间进行并购，提高国内事务所的市场竞争能力，达到一定规模后再追求高附加值的业务，拓展新业务领域，实施相关多元化，进而树立自身的品牌，形成品牌效应，从而在实现自身做大做强的战略目标的同时也能够具备并购国际四大的硬实力。

（二）人才建设方面。人力资本是会计师事务所最重要的资源，国内事务所必须采取更为积极的人才战略吸引人才和留住人才，这样才有可能在人才团队上具备与四大抗衡的能力同时也在软实力上具备收购国际四大的可能性。

（三）政府政策方面。审计行业的监管机构应为国内外会计师事务所的合并创造一个公平的竞争环境，促进我国本土所的规模进一步扩大，防止国际四大率先收购我国国内事务所，并且我国的相关职能部门还需进一步完善合并程序，设计恰当的合并方式，在政府政策方面为我国国内会计师事务所收购国际四大创造可能性。

（四）并购后的整合方面。合并后的我国国内事务所和国际四大要能形成在战略、策略、业务、组织、机制、人力、资产和文化上的协同，实现管理和经营的协同效应，有效地整合资源，提高资源配置效率。

［1］赵保卿，张月琴.基于会计师事务所合并视角的审计市场结构优化［J］.北京工商大学学报（社会科学版），2011，06：97-103.

［2］陈薛孝，谭文浩，邓春艳.基于国际化视角的会计师事务所发展战略研究［J］.财会通讯，2012，16：28-30.

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）