新中小学会计制度实施中的问题及解决对策

李莉

新中小学会计制度实施中的问题及解决对策

李莉

随着我国各中小学校的快速发展，旧的会计制度已不能满足中小学校的发展要求，为了规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，财政部制定了新《中小学校会计制度》。本文研究了新中小学校会计制度的主要变化，发现了中小学校会计核算存在的问题，并提供了完善中小学校会计核算的对策，对推动中小学校的全面发展具有一定作用。

新中小学会计制度；问题；对策

一、新中小学校会计制度的主要变化

（一）会计核算内容有所变化、预算要求更加严格。首先，新中小学会计制度把义务和非义务教育阶段学校会计科目的设置进行了明确的区分，规定了义务教育阶段学校禁止使用投资、借款和经营性科目，像短期投资和长期投资，短期借款和长期借款，还有经营收入、经营支出和经营结余都是义务教育阶段学校不能使用的会计科目。新中小学校会计制度要求学校各部门要有预算，还把中小学的基本建设和食堂等纳入了学校财务会计来核算与管理，所以新中小学会计制度增加了在建工程—基建工程、其他收入—食堂净收入科目，来提高学校财务信息的完整性。

（二）会计要素发生了变化。首先是资产要素的变化，资产根据其流动性的好坏分为流动与非流动资产，把勤工俭学投资与其他对外投资分为短期投资与长期投资；通过增加的零余额账户用款额度与财政应返还额度科目来核算，从而满足了国库集中支付制度的要求；应收账款和其他应收款可以进行核销，但前提是要满足逾期三年或以上且有足够的证据可以证明以上应收款项不能收回，经上级批准后，即可核销。然后是负债要素的变化，负债根据其偿还时间分为短期与长期负债，把应付及暂存款更加细化，细化为应付账款、长期应付款及其他应付款三个科目，把借入款项细化为短期借款和长期借款。再是净资产要素的变化，将净资产进行分类，分为流动性净资产和非流动性净资产；针对结转还是结余有了明确的界定；调整了一些科目的核算内容，比如事业结余、事业基金等核算的内容都有了变化。最后是收入、支出要素的变化，将政府收支进行分类核算，将科目更细化，来规范各项资金的使用。

二、中小学校会计核算存在的问题

（一）食堂会计制度的过渡与适用存在问题。新的《中小学校会计制度》才把中小学食堂等纳入了学校财务会计来统一核算与管理，那么，在这之前食堂账务并未纳入学校账务统一管理，国家也没有统一的中小学校食堂会计制度，学校食堂遵循的是各种各样的地方制定的中小学校食堂会计制度。地方教育部门出于中小学校食堂要通过准确计算食堂运营成本来确定学校伙食费收费标准的考虑，各地方制定的食堂会计制度基本都是采用权责发生制。所以无论是会计科目的设置，还是收入与费用的确认都与新《中小学校会计制度》的规定存在不同程度的不一致。此时，直接把食堂已有的数据合并到学校财务账来，肯定会因为前后两种制度的不一致产生出各种问题，比如，新《中小学校会计制度》前有很多的中小学校都会存在当财政投入的资金不够时，就利用学校食堂的收入来购买或修理食堂的设备。而食堂又要合理计算伙食成本，就只能影响伙食质量，通过降低学生与老师的伙食质量来弥补购买和维修的食堂设备。又因为食堂采用的是权责发生制，食堂购买设备发生的支出便通过累计折旧科目摊销到购买设备后几年的伙食成本中。有了新《中小学校会计制度》后，食堂就没法使用累计折旧科目了，因为新中小学会计制度里没有设置累计折旧科目，就会让那些用食堂收入购买或修理食堂的设备的学校在处理食堂固定资产业务时陷入困境。如果继续使用旧的制度计提折旧，分期摊销成本，显然学校在合并财务报表时将无法取到食堂账中累计折旧的数据；反之，如果使用新《中小学校会计制度》中固定资产处理方法来处理，把用食堂收入购买或修理食堂的设备一次性记入当期的成本，显然不合理，严重影响了当期就餐学生与老师的伙食质量，左右为难。

（二）会计核算手段有待加强。有些中小学校财务信息化进展比较缓慢，国家颁布了新中小学校会计制度后，很多学校都升级了财务信息系统，用于执行新会计制度。而辅助财务信息系统的工资管理系统、学费管理系统、固定资产管理系统等都没有跟上步伐，与中小学校会计核算相关的工资、学费、固定资产等核算停留在人工录入与处理阶段，既耗时间费力气，还在不断进行重复劳动，非常容易出差错，大大的降低了工作效率。

（三）中小学校缺乏完善会计制度意识与监督制度。由于中小学校普遍存在注重学校的教育教学，忽略学校财务管理，对学校的会计制度没有不断完善与健全的意识。导致出现新旧制度转换过程中，业务人员不去学习新的制度，不愿意按新制度管理，或是财务人员怕麻烦，不及时进行制度衔接等，学校也没有行之有效的监督制度，出现了制度形式化。学校的财务处理极其不规范，存在很多漏洞，增加了学校的财务风险。不出事则已，一旦出现事故，经常找不到相关的责任人，导致发生的问题不能得到解决，才去进行整改。

（四）中小学校会计信息质量有待提高。中小学校应用新制度后，还是经常出现当年的账面实际数与预算数核算的口径不一致，不在规定的时间冲销借支，跨年度销借支的事情经常发生，导致账面实际数经常含有以前年度的数据，导致中小学校财务信息质量不高。

三、完善中小学校会计核算的对策

（一）修订中小学食堂会计制度并监督各项资金的使用情况。以新《中小学校会计制度》为基础，再结合各中小学校食堂财务管理的具体情况对旧的食堂会计制度予以修订。首先，资产及负债等科目，无论是确认，还是计量与核算，都必须要符合新《中小学校会计制度》的规定，才能保证学校在计算编制合并报表时取到相关科目的数据。其次，因为合并财务数据时，是以收入支出相抵后的结余并入到学校财务数据中，所以，收入、支出类科目的设置与计量允许各中小学校结合自身管理的需要作出相应的规定。准允中小学校在食堂账务处理时使用“专用基金—修购基金”科目。从而避免中小学校因用食堂收入购买或修理食堂设备导致在处理食堂固定资产业务时陷入困境。

（二）优化财务信息系统及其他核算系统。中小学校优化财务信息系统的同时优化其他系统，才能给财务信息提供有力的保障，不让财务信息系统与其他工资、学费、国定资产等核算系统脱节。使中小学校的整个管理系统都能更上一层楼。

（三）中小学校加强完善会计制度的意识，健全监督制度。中小学校注重学校的教育教学的同时也要注重学校的财务管理，不断完善学校的会计制度。建立行之有效的监督制度，不让制度形式化。同时，加强业务管理人员及财务人员的培训学习，让业务管理人员及财务人员无论是思想上还是行动上，都要跟上新会计制度的步伐，做好旧制度到新制度的过渡，规范中小学校的财务处理，规避学校的财务风险，做好事前监督。

（四）中小学校加强资产管理制度及内部控制制度的完善。针对差旅费制定差旅费报销制度，规定在借支单上按要求填好销账日期，就金额较大的要求必须有合同、用款计划，针对超过规定期限不报账的，在学校公布栏中予以公告，再不按时来销账的，直接从工资中扣除。针对应收账款制定应收账款管理办法，以此类推，制定预付账款及固定资产等管理办法，并定期与资产管理等部门核对，做到账实相符，提高中小学校会计信息质量，保护好中小学校的的各项资产，推动中小学校全面发展。

［1］财政部.中小学校会计制度（财会［2013］28号）.

［2］吴挚湘.论关于义务教育阶段中小学食堂财务管理工作方面的看法［J］.中国电子商务，2013（21）.

（作者单位：广西钦州市第七中学）