事业单位会计与企业会计异同比较及分析

刘菁

摘 要：本文对新事业单位会计制度和企业会计制度的联系进行了分析，阐述了二者的区别，对事业单位的会计工作进行了改进的措施的提出。

关键词：企业会计制度；事业单位会计制度；会计核算

新的事业单位会计制度在2012年正式出台，并于2013开始应用实施，该会计制度对原有事业单位会计制度中一些重要的框架予以了保留，实现了内容上的与时俱进，和财政改革、财务管理思想齐头并进，体现了事业单位的公益属性和日渐精细、科学的管理要求，新的事业单位会计制度和企业会计制度之间愈加相互交错，互有影响，二者之间既有区别又有联系。绝大多数情况下，当我们听到会计制度时的第一反应都是企业会计制度，因为和事业单位相比，企业的发展在我国受到的关注度比较高，因为企业的经济效益关系到社会的方方面面，修订后的事业单位会计制度在财务状况、经营成果和预算执行情况上更加完善，和企业会计制度愈加趋同。

1 新事业单位会计制度和企业会计制度的关联

现代会计可以大体上划分为企业会计和政府会计，事业单位会计是政府会计的重要组成部分，市场经济发展产生了经济和财政体制改革的需要，经济社会的进步使得政府的职能在不断打破原有格局，事业单位作为特殊的核算主体，承担着维持政府职能的重要作用，近年来其会计核算制度和原则也正在和企业会计制度趋同，二者之间的差别逐渐减少。

事业单位会计制度和企业会计制度相通之处颇多，因为它们都要有一定的会计主体，都以持续经营、货币计量和会计分期为前提，二者在选择会计核算方法的时候也大体遵循一致的原则，会计信息都要保证真实性、完整性、重要性和可比性等等。虽然在会计报表中我们感觉到二者的会计要素存在差异，但是它们在本质上是一致的，事业单位会计制度将会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、费用和支出，企业会计制度将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润，虽然名称不同，但是其反映的经济核算思想是一致的。

近年来我国事业单位改革日益深入，其运行模式发生了重大转变，传统事业单位运营经费全部由国家拨付，事业单位的会计核算就是进行定额的收支和补助以及定向补助，如果事业单位超支，国家是不予补足的，如果出现结余，事业单位可以按照规定留用。新的事业单位运行模式是将所有收支都纳入到预算核算体系之中的运行模式，会计核算和会计要素都向市场化和多元化的方向发展，目前事业单位已经意识到资金使用效率提升和成本控制的重要性，在兼顾财政预算管理的同时开始重视财务管理工作的提升，由于新的事业单位会计制度和企业会计制度在内容上高度相关，很多针对收入确认、核算方法和会计报表列报的企业会计准则和制度同样适用于事业单位会计制度。

2 新事业单位会计制度和企业会计制度区别探析

第一，核算基础有差异。事业单位会计核算大多还以收付实现制为核算基础，财政部针对采取权责发生制基础核算的事项进行具体的规定；企业会计核算运用权责发生制则是历来的原则。会计核算基础不同的话，那么会计核算中收入和支出反应的内容则大不相同，事业单位的收入核算类似于大杂烩，将其事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、财政部处收入和经营收入都纳入一个账户，支出则核算了事业支出、上缴上级支出和对附属单位补助支出以及经营支出，企业单位收入核算要以收入确认条件为原则，是企业在日常经营活动中形成的那些和所有者投入资金无关的引起所有者权益增加的经济利益的流入，包括其商品销售收入、提供劳务收入、租金收入、利息收入和营业外收入等等，企业支出建立在和收入配比的原则下，是日常经营活动中发生的，和所有者投入资本无关的引起所有者权益减少的经济利益的总流出，配比原则要求将当期计入但是以后期间支出的成本都划入其中。

第二，会计平衡等式意义不同。事业单位会计等式区分为年度中间等式和期末等式，年度中间等式表达为：资产+支出=负债+净资产+收入，期末等式可以表达为：资产=负债+净资产。事业单位的会计等式是动态的，随时反应事业单位的运营情况、资金状况和净资产的增值状况，事业单位很多资金依然来自于上级拨付，所以动态等式非常重要，可以随时监督和控制各项支出的耗费情况。企业会计等式与此类似，但是企业常年按照资产=负债+所有者权益进行会计等式表达，这是一种静态反应方式，是对企业会计要素之间的数量关系和企业资产的权利归属的一种直观地反应，它表明了企业和所有者之间是相互独立的，企业会计等式是企业进行资产负债表编制的理论基础。

第三，财务成果计算方法大相径庭。事业单位财务成果划分为事业结余和经营结余两个部分，其中事业结余核算事业收入和事业支出之间的差额，经营结余核算经营收入和经营支出之差，这意味着事业单位的财务成果和净收入是一致的，如果有结余的话期末要转入非财政补助结余分配账户之中去，如果有亏损的话就不予结转。企业单位用利润来核算一段期间内的经营成果，表现为主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加+其他业务收入-其他业务成本-销售费用-管理费用-财务费用-所得税费用的整体结果。企业一般按照月份进行经营成果的结转，按照年度进行核算。

第四，会计报表差异明显。事业单位会计报表涵盖了资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表和附注等内容。事业单位财务报表反映了其在某个特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果，是对其经营和预算执行等会计信息的综合反映，是事业单位加强自身经济管理的重要途径和手段，财政部门应该对事业单位的预算进度有深入地把握，提升其预算管理质量。企业单位的会计报表主要包含资产负债表、利润表和现金流量表以及附注，报表对企业的财务状况、经营成果和现金流量直接反应，帮助利益相关者进行合理的经济结构决策。

3 事业单位会计核算内容及方法的特殊性

第一，新事业单位会计核算增加了非流动资产基金项目。事业单位收到的资金形成了包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资等等，并设置相应的明细科目进行会计核算。新的事业单位会计制度创新性的引入了固定资产折旧和无形资产摊销两个会计科目，也就是事业单位的非流动资产基金中要扣除折旧额和摊销额，这和企业会计制度中直接计入支出是不同的，这种处理方法是一种兼顾财务管理需求和预算管理需求的方法，一方面反应了资产随着时间的推移和不断地使用发生的价值磨损，一方面坚持了事业单位实物管理和价值管理统一的管理要求，使得事业单位内部成本核算有据可依。

第二，将基建数据并入到会计账簿之中。新事业单位会计制度按照基建会计核算的规定和准则对基建投资进行了单独的核算和设账，并定期地将相关的会计信息到会计大账之中，这样事业单位会计信息更加趋于完整性，使得事业单位具有更强的自我管理职能，降低自身财务风险，使得会计信息发挥应有的支撑作用。

第三，新事业单位会计制度突出了资产的计价和入账要求。原来事业单位实务中对于接受捐赠、无偿调入资产的计量口径没有统一的规定，相关的资产存在着不在账面显示的情况，这导致了资产在没有相关凭据或者没有相关的二级市场的情况下，取得的资产只能按照名义价值入账，并在报表附注中对名义资产的状况进行说明，新事业单位会计准则要求企业在会计报表中对资产进行真实准确的报道，使得会计信息更具可比性，保证国有资产的完整性。

上述内容表达了笔者在新事业单位会计制度学习和应用过程中的一些体会和心得，新的事业单位会计制度应用时间较短，目前尚在适应和过渡的期间，所以笔者的一些经验和感受可能存在偏差，在事业单位会计工作过程中还会发现很多的细节上的差异，在经济体制改革不断深化的过程中，两者之间的差异将会越来越小，但是笔者认为完全消失是不可能的。

参考文献：

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