浅谈EPC总承包项目竣工决算审计

杨芳

（中国电力工程顾问集团华北电力设计院有限公司，北京100120）

浅谈EPC总承包项目竣工决算审计

杨芳

（中国电力工程顾问集团华北电力设计院有限公司，北京100120）

站在总包方的视角，提出了EPC总承包项目竣工决算审计的必要性，从竣工决算涉及到的5个方面内容一一阐述了审计内容及方法，并提出其中的难点及应对措施。

总承包项目；工程竣工决策；竣工决算审计

【DOI】10.13616/j.cnki.gcjsysj.2016.08.130

1 总包方对EPC总承包项目竣工决算审计的必要性

工程竣工决算是指建设项目的全部工程完工并经业主方和工程建设质量监督部门等验收合格交工后，由业主或委托方根据各局部工程竣工结算和其他工程费用等实际开支的情况，进行计算和编制的综合反映该建设项目从筹建到竣工投产或交付使用全过程中，各项资金的使用情况和建设成果的总结性经济文件。随着EPC工程总承包优越性的显现，在我国一些投资规模大、专业性强的建设项目上已被广泛使用。

在EPC总承包项目竣工验收后，较为普遍的做法是业主方或者委托第三方审计机构对EPC总承包项目进行决算审计，有利于帮促业主有效控制工程成本，提高建设项目投资效益。但是站在总包方角度对EPC总承包项目进行竣工决算审计的做法还不够普遍，即：经业主验收合格交工后，总包方根据总承包项目的EPC合同结算、施工分包合同结算、设备材料采购合同结算、工程相关的其他费用支出等实际开支情况，进行计算和编制的综合反映该EPC总承包项目从开工到交付使用全过程中，各项资金使用情况及全成本核算状况的总结性工作[1]。

通过EPC总承包项目竣工决算审计，有助于公允反映总承包项目全过程的最终财务成果，全面考核该项目概算的执行情况和盈利水平，促进总包方不断总结经验，加强项目管理，推动总承包业务持续健康发展。

2 EPC总承包项目竣工决算审计关注的内容

2.1 检查竣工决算编制依据是否充分、合理；资料内容是否完整、规范

EPC总承包项目工程竣工决算的编制依据主要包括：（1）经批准的施工图设计及其施工图预算书；（2）设计交底或图纸会审会议纪要；（3）设计变更记录、施工记录或施工签证单及其他施工发生的费用记录；（4）所有相关的合同及协议、工程结算及其编制依据资料，工程变更签证资料等；（5）设备、材料调价文件和调价记录；（6）项目结算报告；（7）竣工决算编制方案；（8）有关财务核算制度、办法和其他相关资料。检查编制依据是否符合规定及程序，资料是否齐全，编制方案是否合理。

2.2 合同支付情况审计

合同支付情况审计包括合同清单审计、合同成本核算审计、合同款支付情况审计三部分内容。

1）合同清单审计。检查总包方的合同管理情况，包括是否对合同分类建立台账，如EPC合同台账、建安支出台账、设备材料采购台账、其他合同台账等内容；检查台账要素是否清晰完整。

2）合同成本核算审计。检查合同成本核算情况，与合同结算金额对比，对少计或多计合同成本的内容提请总包方财务部门收集相关依据进行账务调整。

2.3 设备物资审计

检查被审计项目设备、工程物资的验收、入库、出库等情况，检查报废、毁损的物资，是否冲减工程成本；检查由施工单位或设备厂家代保管物资，是否办理转库手续。对于剩余物资的审计要注意：核实总承包项目工程有无剩余物资（包括各种材料、工器具和设备），剩余物资的处理是否符合相关制度规定，数额是否真实，项目完工应退的余料是否已清退，所有处理文件是否留底等。重点检查库存物资，对各种物资进行实地盘存，检查实物状况，核实库存物资实物和账面价值是否真实，目的是防止隐瞒、转移、挪用库存物资或压低库存物资单价，虚列往来欠款，隐匿结余资金的现象。

3 竣工决算审计工作中的难点及应对策略

3.1 组织协调效率较低

竣工决算编制工作涉及到项目的工程、设计、施工、采购等各个环节，竣工决算报告应由工程、费控、财务、采购等部门人员共同编制。实际工作中存在认识上的误区，认为竣工决算就是财务部门的工作，进而对竣工决算工作中出现的各类问题无法协调统一，编制过程反复协调、修改，各部门之间沟通协调效率较低。

应对措施：建立、完善相关制度，成立有力的组织领导机构，协调解决竣工决算编制过程中出现的各类问题，实现多部门协调统一。

3.2 会计核算不规范、基础管理薄弱

主要表现在科目设置不科学，不能满足总承包项目核算的需要，不能满足概算执行分析、竣工决算的需要；会计核算与合同结算脱节，入账不完整等情况。

应对措施：严格执行财务各项规定，规范会计基础工作。及时全面梳理各项合同的执行情况，及时清理债权、债务，及时与费控部门、采购部门核对台账并保留核对痕迹。

3.3 决算、概算无法统一、无法准确地比较分析决算阶段，各项费用支出未能进行概算回归，无法实现概算执行情况对比分析。

应对措施：将概算项目按一定规则编制概算回归编码，根据该编码，结合合同成本支出情况、合同结算情况，以合同为单位对各支出明细进行概算回归。对于与项目概算口径存在一定差异的合同，需按概算口径进行分拆。对于无合同的管理费用，按费用类别进行概算回归。根据概算回归的最终结果并依据经批准的执行概算进行对比分析工作。

内部审计部门开展竣工决算审计的领域相当宽泛，可以涉及核算、管理、采购、施工等各环节。竣工决算审计是一项系统性工程，需要及时总结推广成熟经验，加强审计理论与实务探讨，强化审计人员业务技能培训，探索和创新审计思路。

【1】王伍仁,罗能钧.从EPC工程总承包看大型建筑业企业的成长路径[J].建筑经济，2006(01)：23.

Discussion on Final Accounts Audit of the EPC Project Completion

YANGFang
（North China Electric Power Design Institute Co.Ltd.of China Power Engineering Consulting Group,Beijing100120,China）

From the aspect of total package,the necessity of final accounts audit in EPC project completion is mentioned.The contents and methods of audit are elaborated from five aspects related to the completion final accounts,and this paper puts for ward the difficulties and coping measures.

general contracting project;completion decision；completion final account saudit

TU723

B

1007-9467（2016）08-0237-02

2016-07-20

杨芳（1984～），女，山西太原人，中级审计师、中级会计师、国际注册内部审计师，从事企业内部审计研究。