浅析融资租赁公司税务“营改增”变化与税收筹划

淮南市产业发展（集团）有限公司 蔡国远

浅析融资租赁公司税务“营改增”变化与税收筹划

淮南市产业发展（集团）有限公司 蔡国远

“营改增”指将营业税改为增值税，是“十二五”时期开始实施的一项有着重大意义的税制改革。“营改增”的受益者首先是各个企业，因为“营改增”可以在优化税制结构的基础上，减轻企业的税务负担，有利于企业的经营与发展。本文以融资租赁公司这一具体行业为例，来分析这种税制改革对我国经济发展的影响。

融资租赁公司 “营改增” 变化 税收筹划

从20世纪50年代融资租赁公司就已经在美国产生，在美国发展了近30年之久，在80年代才引入中国，由于我国的起步晚，所以该行业的发展一直处于低速发展状态，直到2015年，我国的融资租赁企业总数接近四千家，成为五大金融业务形式之一。融资租赁公司之所以在近几年发展得如此之快，是由于在2012年我国将融资租赁行业列为“营改增”的试点企业，这种税负优惠使得融资租赁公司的税收筹划成为可能，也为企业自身的发展提供了契机，使其在短短三年时间里得到了迅猛发展。本文就将具体阐述融资租赁公司税负“营改增”变化与税收筹划。

1　融资租赁企业税务政策变化

1.1“营改增”前的税收政策

通过查询资料发现，在“营改增”之前，融资租赁公司的税收政策可以主要分为以下几点。第一，在1986年财税文件规定融资租赁公司经融资租赁业务的收入，需要按照金融业依5%的税率征收营业税；第二，在1993年国税文件规定融资租赁公司的金融业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让业务按规定征税；第三，在1993年国税文件规定融资租赁公司的融资租赁业务均不征收增值税；第四，在1997年财税文件规定调整税基，实行差额征收，营业额等于全部价款和价外费用减去出租货物的实际成本；第五，在2000年国税发函规定融资租赁公司的业务对央行批准的均征收营业税；第六，在2003年的财税文件中规定经央行、商务部批准的融资租赁单位和没有批准的租赁货物所有权未转让的征收营业税，对没有批准的租赁货物所有权转让的征收增值税。以上就是一些在“营改增”之前的税收政策，可以看出来，融资租赁公司的营业税负担还是很大，这对其发展极其不利。

1.2“营改增”后的税收政策

从“营改增”的相关税收政策中可以找到其对融资租赁行业税收制度的改革条例，其中最重要的有四条。第一，在2011年财税就出台了相关的文件规定，在“营改增”试点方案中纳入有形动产租赁；第二，同样是在2011年，财税又相继出台文件将融资租赁行业租赁业务的5%的营业税改为17%的增值税；第三，在2013年【财税37号】文件对融资租赁公司的许多方面税收政策做了具体调整，包括销售额等于全部价款和价外费用减去有形动产的贷款利息、关税、进口环节消费税、安装税、保费等，并且规定对于增值税超过3%的部分实行增值税即征即退政策；第四，2013年【财税106号】文件规定，将向承租方收取的有形动产价款本金以及对外支付的借款利息加入到融资性售后回租业务销售额扣除项目中。可以看出“营改增”后融资租赁行业的税负负担减轻了很多，健全的税收制度为该行业进一步的发展奠定了基础，也迅速为该行业近几年提供了动能。

1.3“营改增”前后的税收政策变化

从前面两点可以看出，融资租赁公司在“营改增”中受到了很大益处，那么我们将系统的“营改增”前后融资租赁企业税收政策的变化进行比较，以此更明显的突出“营改增”对于融资租赁行业发展的促进性。分析“营改增”前后融资租赁企业税收政策的变化可以从税目、纳税人、税率、发票、应纳税额等五个方面来进行阐述，第一，从税目可以看出，融资租赁行业的税目在“营改增”之前主要是服务业或者金融保险业，而在“营改增”之后变成了现代服务业；第二，从纳税人来看，在“营改增”之前针对的是营业税纳税人，而在这之后就变成了一般或者小规模纳税人；第三，从税率来看，在“营改增”之前融资租赁行业的融资租赁业务的营业税率是5%，而在“营改增”之后一般纳税人以17%的增值税纳税，小规模企业按照3%的增值税征税；第四，从发票来看，在“营改增”之前是营业税发票，而在“营改增”之后改为增值税专用发票或者普通发票；第五，从应纳税额来看，在“营改增”之前营业税按照营业额的5%征收，在“营改增”之后应纳税额变为有销项税额减去进项税额或者不含税销售额的3%征收。从“营改增”前后的税收政策变化可以看出来，增值税收取的税额是远远少于营业税额的，这就在一定程度上减轻了融资租赁企业的税负压力，并且促使融资租赁该类现代服务业迅速发展。

2　“营改增”后的税收筹划

2.1科学地选择纳税人身份

从“营改增”的税收政策中可以看出，融资租赁行业的小规模纳税人和一般纳税人的税率相差特别多，小规模纳税人只需缴纳3%的增值税，而一般纳税人却要缴纳17%的增值税，几乎是小规模纳税人的6倍，所以理性的选择纳税人身份是极为重要的，怎样来选择纳税人身份就需要融资租赁公司正确的评估其经营状况，准确的获取其进项税情况，具体情况可以按照计算应纳税额平衡点与企业可抵扣率进行比较得出。对于融资租赁行业增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，又加上该行业以大型设备租赁为主，进项税额较大，大多数企业选择成为一般纳税人。

2.2合理调整业务模式，增大节税空间

融资租赁企业的业务众多，可以根据增值税的几个不同税率合理的调整其经营模式，在不违反法律的情况下进行企业内部业务的最优调整来使用增值税的税收政策。例如，融资租赁公司有些业务是主要业务，通常在该业务中会附带一些小型业务，如果将这些业务同主业务放在一起计算增值税的话势必会造成较高的税负，如果将这些业务与主体业务进行拆分，就可以用较低的增值税率缴纳税额，可以节约大量的增值税。当然，通过变更业务操作模式也可以实现资金的时间价值，不仅仅可以增加企业的收益也可以在一定程度上缓解或者转嫁通货膨胀的风险。

2.3制定合理的价格转嫁税负

“营改增”后，融资租赁公司作为试点企业，增值税对整个企业乃至承租人都是有一定影响的，企业可以利用这一影响来调整价格，通过价格的变动来转嫁部分税负。由于“营改增”后，企业的税收减少，这就使得在原有的合同利率下，承租人承担的利息并没有下降，所以，融资租赁公司应该及时调整修改合同中的利率，以保证承租人在“营改增”中所获得的权益，同时也保证了融资租赁公司的利息收入不会下降。

2.4科学利用增值税政策

由于国家对融资租赁企业的优惠政策在不同地区有着显著的差异，所以，融资租赁公司可以利用这一契机，发展全国性的融资租赁公司，在享受国家给予优惠的同时，扩展业务，寻求更好的空间和方向。此外，各地区为了响应中央的“营改增”政策，推出了诸多的优惠政策，对于试点企业更是进行各种补助，所以，融资租赁公司可以根据企业的发展状况尽量延缓纳税，以此来获得资金的时间价值。

2.5建立合理的税收筹划管理体系，提高管理人员的专业素养

对于融资租赁企业来说，对人才的要求是极为重要的，对于资金的统筹、安排、调整等都关系到整个企业的发展甚至存亡，所以，我们建议企业应该进行内部的培训学习，针对性的进行税收法规、财税知识的学习，并且对各个业务部门也要进行针对性的培训，以此来提高人才的专业素养。此外，针对“营改增”政策，企业应该建立科学的税收筹划管理体系，也可以聘请相关的专业人士进行政策分析，从而使企业的纳税筹划更为合理。

3　结语

“营改增”税制改革对于融资租赁公司的优惠是极为显著的，尤其对一些小型融资租赁企业来说更是一次至关重要的契机，税负压力的减轻促使了其发展速度的加快，也为我国融资租赁现代服务业的发展提供了动力。所以，作为纳税人，通过纳税人身份的选择、业务操作等各种方式都能进行纳税筹划，从而减轻了企业的税负压力。

［1］高莉，李娟.“营改增”后融资租赁公司会计核算和税务研究［J］.江淮论坛，2013（6）.

［2］袁征.“营改增”后融资租赁业务税务问题分析［J］.合作经济与科技，2015（5）.

［3］张曦月.浅议“营改增”对融资租赁企业的影响［J］.现代企业文化，2014（26）.

F830

A

2096-0298（2016）10（a）-016-02

蔡国远（1976-），男，安徽凤台人，大学本科，注册税务师，会计师，主要从事企业内控、税务及筹划方面的研究。