“互联网+”时代管理会计信息化研究

许汉友+姜亚琳+张蓓

【摘要】管理会计信息化近年来备受关注，但与财务会计信息化相比，其理论与实践应用都相对滞后，如何高效推进管理会计信息化建设是理论与实务界的热点与难点之一。本文从财务共享服务的新视角，分析了基于财务共享服务的管理会计信息化影响因素，阐述了我国当前管理会计信息化的发展现状及存在的主要问题，梳理了管理会计信息化建设中的关键点，并提出了管理会计信息建设的相关对策，以期为管理会计信息化理论与实践研究提供借鉴。

【关键词】财务共享服务 管理会计信息化 XBRL

一、引言

毋庸置疑，管理会计信息化与财务共享服务中心（Financial Shared Service Center，简称 FSSC）已成为当前热点问题，国内外不少学者对此进行了广泛的研究，然而关于两者结合的研究还很缺乏。2014年财政部发布的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，也为基于财务FSSC推进管理会计信息化提供了政策支持。一方面，财务共享服务有助于高效推动管理会计的发展。财务共享服务通过IT技术集中高效提供标准化、制度化、流程化的财务基础服务，使得企业财务人员结构得以优化，释放出更多人力关注更加高端的问题。另一方面，财务共享有助于推进会计信息化建设。财务共享服务的构建，其本身就可以看作是企业会计信息化建设的一部分，不仅推动企业会计信息化建设，而且能有效克服非财务共享服务企业会计信息化建设中的某些难题，如财务数据难以实现共享问题（熊磊，2015）。由此可以看出，基于财务共享服务中心搭建企业的管理会计信息系统，不仅顺应政策倡导，而且符合管理会计的发展要求，既可以引导企业在建成财务共享服务中心的基础上推进管理会计信息化建设，又能推动企业核算型财务向管理型财务进而向价值型财务的成功转型，从而实现管理会计理论与实践的协调同步发展。

二、文献综述

（一）管理会计信息化的综述

从目前来看，国内关于管理会计信息化研究还处于初始阶段。截至2015年5月，通过CNKI期刊检索，我们发现以“管理会计电算化”“管理会计信息化”或“管理会计信息系统”作为篇名检索词可检索到的直接相关文献尚不足20篇。其中具有代表性的有：在应用的必要性方面，陈婉玲、韦沛文（1997）在《计算机在管理会计中的应用》一文中，指出了发展管理会计电算化的必要性以及可能性，并指出完整的会计信息系统不仅包括财务会计更应该包括管理会计，会计软件应该兼具核算与管理双重作用。黄正瑞（1997）在《论管理会计软件及其设计》中详细探讨了管理型会计软件的功能、发展步骤和设计等问题。在管理会计信息系统的组成方面，王定迅（1997）在《企业管理会计电算化系统研究》中提出管理会计电算化系统应该由财务分析子系统等八个既相互独立又相互联系的子系统构成。在实施路径方面，陈婉玲、韦沛文（1997）提出管理会计电算化的三种主要实施路径：一是利用财务会计核算子系统进行管理会计核算，二是开发独立的管理会计子系统，三是利用电子表格软件和统计、运筹软件辅助实现管理会计功能。此外，另有一些学者从管理会计信息化分模块角度、行业应用等做出具体研究。如高翔、刘峰（2010）基于数据仓库技术针对目前商业银行内部管理和成本控制存在的不足，设计了商业银行管理会计信息系统。王东旭（2013）基于生命周期理论与组织特征设计了房地产行业管理会计信息系统的设计。

（二）财务共享服务中心综述

亚当·斯密提出的分工理论，奠定了工业社会以来企业管理理论的基础，而具有“科学管理之父”之称的泰勒提出的时间动作研究，从而将小作坊变成了工业化的流水线，而流水线直到现在都依然被企业所采用。财务共享服务中心依托信息技术，将分工理论与科学管理理论相结合应用到了极致，把不同的财务管理职能按流水线进行专业化分工，进行了全方位颠覆式的重新改造（董兴荣，2014）。关于财务共享服务中心，具有代表性的观点有：著名学者Bryan Bergeron在2004年发表文章称共享服务是将部分已有职能集中到一个新的半自动的业务单元的合作战略，以提高效率、节约成本及提高服务质量等。Andrew K（2005）在《服务共享》中提出，共享服务的经营准则是获得经营上的成功。共享服务中心向客户提供增加价值的服务，而组织的价值来源于对客户服务的专注以及对市场的深刻理解。国内学者张瑞君（2008）根据FSSC在中国企业的实践，指出FSSC是通过提供标准化、流程化、制度化、高效率、低成本、高服务质量的共享服务集中统一处理各成员单位的财务业务，从而为企业创造价值。

从上述研究可以看出，关于管理会计信息化，学者们仅对其概念、必要性、实施路径等相关基本理论问题及特定行业具体应用等进行了初步研究，而对财务共享服务的研究则较多集中于组织模式构建、案例分析以及未来发展前景，对于管理会计信息化实现影响因素、具体实践及策略的研究十分缺乏，更鲜有管理会计信息化与财务共享服务相结合的研究。而管理会计的成功实践与其功能的有效发挥，必然要借助于信息技术的发展，并伴随现有的财务共享服务中心一起成长。因此，本文基于财务共享服务的视角，对管理会计信息化相关问题予以讨论分析，以期为管理会计信息化的理论与实践研究提供基础借鉴和新的方向指引。

三、管理会计信息化影响因素分析

（一）分析框架

企业管理会计信息化的过程实质就是管理会计信息系统的建设过程，管理会计信息系统的建设具有一定的发展规律，但对企业个体而言，不能生搬硬套。企业在财务共享服务中心基础上进行管理会计信息系统建设，应该统筹考虑双方特点，有针对地采取相应措施开展管理会计信息化建设，有效采纳管理会计信息系统。管理会计信息系统采纳的过程包括采纳前和采纳后两个阶段，如图（1）所示。

管理会计信息系统采纳的影响因素主要指采纳前的决策影响因素和采纳后使用过程中这些因素影响作用所发生的变化。如果以管理会计信息系统开发和实施决策为分界点，将采纳活动分为采纳前的决策活动和采纳后的调适与接受活动。采纳前阶段的技术采用结果势必会对企业原有技术、组织和环境造成不同程度的影响，进而可能会影响到采纳后阶段的调适与接受活动。将影响管理会计信息系统采纳的因素从技术、组织和环境3个方面总结如下，理清这些影响因素，并树立正确的观念、采取积极的应对策略，对于管理会计信息系统的有效采纳和高效发挥作用意义重大。

（二）技术特性因素

1.技术的相对优势。技术的相对优势，即接受者对于技术主观感觉到的优势，而不是技术实际的客观优势。研究表明企业家越能体会到管理会计信息技术的相对优势，就越会倾向于采纳新的信息技术，其实施情况也越乐观。

2.技术的兼容性。技术的兼容性，是指管理会计信息系统与现有的社会系统价值观、以往的各种实践经验以及与采纳者需求相一致的程度。技术的兼容性与管理会计信息系统采纳意愿呈正相关关系。考虑这一因素可以在很大程度上防止旧系统向新系统过渡时产生的混乱。因此，技术的兼容性越好，企业越愿意参与，管理会计信息系统使用效果也会相对更好。

除上述因素外，技术的可观察性、复杂性、技术的可试验性也常被认为是影响管理会计信息系统采纳决策的重要因素。

（三）组织特性因素

1.组织的高层支持。由于高层掌握着企业的最高决策权，因此，高层的意向决定着企业发展方向。一方面，高层的支持程度会直接影响管理会计信息系统建设中的有关决策的过程甚至会影响其结果；另一方面，高层的言行将会影响到企业职工对系统的认识、理解与关注程度，在很大程度上会造成企业整体的管理会计信息系统的偏好；更重要的是，高层的最高决策权将影响着管理会计信息系统建设的有关资金划拨、人员调配等方面。

2.组织的正规化程度。组织的正规化程度，即企业对制度等的执行度。一般情况下，组织的正规化程度越高，对制度等的执行度越高，企业越能够准确地分析和把握企业的资源状况，从而制定出符合企业实际的发展规划与战略决策，为实施新技术、采纳新系统提供有力的保证。

3.组织的资源富余量。组织的资源富余量可用来测量组织是否具有足够的资源来承担对管理会计信息系统的采纳。这里所说的资源，既包括人力资源、财力资源，也包括技术资源。资源富余程度主要强调组织对采纳管理会计信息系统所需资源的准备能力。

除上述因素外，组织的集权化、组织的知识存量和组织的规模也常被认为是影响管理会计信息系统采纳决策的重要因素。

（四）环境特性因素

1.环境的竞争压力。来自现有及潜在竞争对手的压力、供应链上下游企业信息技术创新的压力以及外部环境、商业模式发生变化带来的竞争压力等都是企业所能感知到的竞争压力。企业所能感知到的竞争压力越大，为了不被竞争淘汰或是获取和维护已有的竞争优势，则企业越可能采纳创新技术。

2.环境的强制压力。强制压力是指拥有特定权力或资源的组织（如政府、行业协会、强势伙伴等），凭借其优势地位强制企业服从而给企业带来的压力。如政府通过颁布政策强制企业执行，行业协会通过行业内部规范及活动进行协商，强势伙伴通过奖励和惩罚（如配额、服务）等促使实施某项活动。

四、基于财务共享服务的管理会计信息化建设的结构体系

（一）“互联网+”时代新技术的介入

进入“互联网+”时代，财务信息化以无纸化、自动化、云端化为基本特征，实现多语言、多业务的财务服务能力。技术更新的速度越来越快，以云技术、大数据、物联网、移动互联和社交平台为代表的新一代信息技术和创新思潮，影响着企业的经营，也会带来财务管理和管理会计的变革。首先，财务信息化将积累大数据，创造出大价值。在大数据时代，每天都会产生海量数据。信息化、无纸化使财务数据更利于调用、分析，从以“存”为主向以“用”为主转变，充分发挥财务信息价值。其次，科技进步将使财务服务更加“云化”。云计算技术下，以最快、最好地满足客户需求这一目标为导向，财务的业务、流程、信息系统、服务都会发生改变。云服务使得财务无处不在，财务将更加非财务化，“云”让公司业务流程更加流畅。“互联网+”时代必将影响我国的管理会计发展，将新一代信息技术运用于管理会计信息化也必将成为一种未来趋势。

（二）业务流程重组

传统的会计流程中，会计流程与业务流程分离，使得信息采集与信息加工不同步，常常造成“财务账”与“实物账”两张皮，影响会计信息的及时性、有用性、相关性。此外，传统会计流程中会计人员局限于“会计事后核算”，无法对经营活动进行事中控制，使得会计流程与管理流程脱节，会计功能“重核算轻管理”，无法发挥会计的增值功能。因此，基于财务共享服务中心搭建企业的管理会计信息化系统，必须首先考虑会计流程重组问题。业务流程重组是对企业已有的业务流程的根本性的再思考与彻底性的再设计，以使企业的业绩得以戏剧性地改善。FSSC的建立，实质就是对企业财务流程的一次颠覆式流程重组。在重组过程中当然会涉及人员、机构的变化，对企业的业务流程、员工的价值观、工作的评价和定位、考核标准等也会产生一系列变化，因此，对企业而言是一次重大的变革。在变革过程中，可能会逐步取消或合并一些岗位和部门，难免会遇到所涉及员工的抵触、人事纠纷以及士气低落等问题。所以说，流程设计是否合理，机构调整是否得当，关系着财务会计人员职能转型能否成功，这些最终都会影响到管理会计信息化水平的提升。

（三）服务质量管理

ACCA在2012年初为探索财务高管对采用财务共享服务的实施情况做了一个全球调研（Finance leaders on sourcing success）。根据调研结果发现，尚未构建但计划实施FSSC的受调研企业和尚未计划实施FSSC的受调研企业对FSSC的服务质量都很关注。由此可知，服务质量管理是企业在实施财务共享服务项目中最受关注的挑战，这也将关系着管理会计职能是否能顺利实现。

（四）会计信息化标准体系

2010年财政部发布了基于XBRL国家标准的《企业会计准则通用分类标准》标志着信息化标准体系的正式建立。当今社会已进入数据时代，企业日常活动产生和要处理分析的信息也日益复杂、海量，为了高效便捷地实现各种不同格式、版本间信息的传递、分析、处理，提高企业效率，FSSC与管理会计功能的高效发挥必须以信息化作支撑，更需要统一的数据格式支持。在管理会计信息化建设中，引入XBRL 技术规范处理文件，将会使FSSC的优势更加明显，与此同时，基于FSSC搭建管理会计信息化系统也将会事半功倍。

五、基于财务共享服务的管理会计信息化建设对策建议

（一）明确管理会计信息建设因素

根据管理会计信息化影响因素分析，结合目前我国管理会计信息化应用现状及存在问题，兼顾考虑基于财务共享服务进行管理会计信息化建设的关键点因素，基于财务服务共享中心搭建企业的管理会计信息系统，企业需做好三个方面工作。首先，需树立正确的观念。无论是企业进行财务共享服务中心建设还是进行管理会计信息化建设，首先必须树立起正确的信息化建设观念，这是管理会计信息化建设能否成功的基础。目前许多企业对管理会计信息化认识不够，重视度不高。其根本原因就是企业没有树立正确的管理会计信息化建设观念。其次，要正确理解管理会计信息化建设的发展规律。企业管理会计信息化建设是一个长期的过程，正确理解和辨识管理会计信息化的发展状况及本企业在管理会计信息化建设中所达到的阶段和所处的位置，能够帮助企业正确应对各个阶段遇到的困难，有效推动管理会计信息化的成功建设。再次，要制定行之有效的措施。在前面两方面的基础上，要根据企业自身特点有针对性地制定合理有效措施，以解决管理会计信息化建设过程中实际遇到的困难，确保管理会计信息化沿着正确轨道进行。三个方面，分别解决管理会计信息化建设过程中的“意愿”“知”“行”问题，三者层层递进，缺一不可。三者关系如图（2）所示。

（二）树立正确的管理会计信息化建设观念

随着科技的进步及竞争的加剧，财务共享服务和管理会计信息化日益成为现代企业追求的目标。然而在新技术不断涌现、开发工具日趋成熟、政策支持不断加大的环境下，信息化项目效果不理想甚至失败的情况却频频出现。造成这种状况的一个主要原因就是没有树立起正确的管理会计信息化建设观念。管理会计信息化建设是一个系统性工程，而不是单纯的开发技术和软硬件系统的先进性。企业进行财务共享服务中心、管理会计信息化建设要有正确的“八不是八是”观念：管理会计信息化不是局部设计，而是总体规划；管理会计信息化不是一蹴而就，而是循序渐进；管理会计信息化不是手工翻版，而是管理变革；管理会计信息化不是自动实现，而是辅助管理；管理会计信息化不是完全委托，而是多方合作；管理会计信息化不是部门负责，而是高层关注；管理会计信息化不是小组单干，而是全员参与；管理会计信息化不是遇难而退，而是坚持不懈。

（三）正确理解管理会计信息化建设的发展规律

基于财务服务共享中心搭建企业的管理会计信息系统，必须要正确理解并掌握好管理会计信息化建设的发展规律。管理会计信息化建设不可能一蹴而就，是一个长期并需要解决特殊问题的过程，正确理解管理会计信息化建设的发展规律，准确辨识管理会计信息化的发展状况及本企业在管理会计信息化建设中所达到的阶段和所处的位置，必然大有裨益。美国管理信息系统专家理查德·诺兰针对管理信息系统提出了著名的“ 诺兰模型”，该模型虽然总结的是发达国家信息系统发展的经验和规律，但是对发展中国家的企业信息系统建设具有很好的借鉴意义。管理会计信息系统属于管理信息系统，其发展规律符合诺兰模型。因此，本文结合管理会计信息化自身特点，借鉴理查德·诺兰的 “诺兰模型”，设计了管理会计信息化的诺兰模型，将管理会计信息系统的发展划分为为初始、普及、控制、整合、数据管理、成熟6个阶段，如图（3）。根据诺兰模型，任何组织在实现以计算机为基础的信息系统时都必须循序渐进地从一个阶段发展到下一个阶段，而不能实现跳跃式发展。所以，对于企业的管理会计信息化负责人员来说，要正确理解和辨识管理会计信息化的发展状况及本企业在管理会计信息化建设中所达到的阶段和所处的位置，以推动管理会计信息化的成功建设。

（四）确保管理会计信息化建设工作走上正轨

在以上两个方面的基础上，具体分析企业管理会计信息化建设遇到的问题，并制定有针对性的合理措施。如建立企业间管理会计信息化建设交流平台，对管理会计理论和实践的最新成果及时进行宣传，以加深企业高层对其的认识与重视；确保财务共享服务与管理会计信息化结合过程中的会计信息安全问题，合理确定数据访问权限，加强用户管理；兼顾现有会计信息化标准，努力实现XBRL技术与管理会计信息系统集成与融合；关注新技术动态，积极主动运用新技术于管理会计信息化建设中；提高服务质量，合理进行业务流程重组等。

六、结语

进入“互联网+”时代，信息技术的发展正在改变人们的生活，也改变了企业的商业和经营活动。企业管理会计信息化建设应该充分考虑新信息技术，并以此推进管理会计信息化的建设及其功能的高效发挥。目前，越来越多的企业开始关注财务共享服务与互联网新技术，而且也已有许多企业正在试图或已经运用云计算等互联网新技术于财务共享服务，如中兴通讯将云计算融合入FSSC并将旗下的财务共享业务单元命名为“云服务”。管理会计信息化的成功实践与其功能的有效发挥，必然要借助于信息技术的发展，并伴随现有的财务共享服务中心一起成长。因此，在“互联网+”时代下基于财务服务共享中心搭建企业的管理会计信息系统，将是未来的大趋势。

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