浅析作业成本法在重庆市中小型制造企业中的问题及对策

刘仕材

摘 要：作业成本法产生于20世纪80年代，相对传统成本的计算方法，作业成本法更加精细。我国90年代开始引用、研究作业成本法。通过二十多年的研究推广，作业成本法在重庆市的不同行业中都有着应用，尤其在大型制造企业中应用较普遍。作业成本法可以准确地将制造企业中的间接成本和辅助资源分配到不同的产品中，既真实归集产品成本，又提高了企业的经营管理水平。决策者通过成本信息，可以科学、准确的做出决策。

关键词：作业成本法；产品；资源；作业

随着社会的进步，经济的发展，产品的全球化，中国企业的管理者越来越重视成本管理。重庆有很多制造型企业，大型制造企业基本使用作业成本法，而中小型企业对作业成本法不重视，从而也阻碍了作业成本法在这些企业的推广应用。

一、作业成本法概述

（一）定义

作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。

（二）作业成本法下成本计算分为两个阶段

第一阶段，运用恰当的资源成本动因，把有关生产或服务的资源耗费归集到作业中心，形成成本库；第二阶段，运用恰当的作业成本动因，把作业中心成本分配到成本对象，形成相应的产品或服务成本。

二、作业成本法在重庆市中小型制造企业中的问题

（一）管理层或者决策层没有意识到作业成本法的先进性

实施作业成本法需要领导的支持，重庆很多中小企业领导普遍认为，作业成本法是一种先进的成本管理方法，实施需要成本核算、人力资源管理、库存管理等软件的支持，而这些软件费用较高，中小企业的制造环境不适用作业成本法，从而为作业成本法的实施带来很多障碍与阻力。

（二）作业成本法适用范围有限

作业成本法使用成本库归集成本，然后通过成本动因把成本库中消耗的资源分配到各种产品上面去，比较适合于产品种类繁多、生产步骤复杂，且间接费用占有企业成本费用比较大的企业。重庆是成立不久的直辖市，生产力水平较低，中小企业的商品化、市场化、现代化程度不高，目前主要是依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业，短期内难以达到作业成本法规模效应的要求。

（三）成本动因选择存在问题

作业成本法中，企业选择成本动因时有两方面的问题。一是选取合适的成本动因存在难度，成本动因都是人为选择的，企业生产经营活动复杂多样，各项活动相互联系、相互依存，不是所有的成本动因都界限清晰、责任明确，故成本动因选择具有主观性；二是动因选择的数量难以掌握，动因选择少了，成本数据不会准确，选择过多，可能加重企业成本。

（四）缺少高层次的人才

作业成本法的实施涉及到企业的各个部门和业务流程，需要复合型的高层次人才。实际中，重庆市中小企业的人才难以达到这样的水平，从而制约了作业成本法的普及。

三、作业成本法在重庆市中小型制造企业中的对策

作业成本法在重庆市的中小制造企业中存在很多问题，通过借鉴国外作业成本法的发展经验，实地考察了部分企业，与实施作业成本法的大型企业比较后，提出了几条建议，如下：

（一）加大宣传力度，让全员参与，让管理层或决策层意识到作业成本法的重

要性。企业应该为推行作业成本法创造良好的环境，管理层要加大在企业中对该方法宣传，通过宣传、讲解、培训，让员工理解、接收、支持这种方法，从而减少阻力；决策层应大力支持此法，协调好各部门之间的关系，让资源合理的分配，减少成本在部门间转变的阻力，克服转变中的困难。

（二）在中小企业中创造适用作业成本法的条件

重庆市现有中小型制造企业很难满足成本法的条件，企业应该从以下几个方面去改变：1.积极开发适用的财务软件。企业应积极和软件开发公司合作，开发出适合自己企业特点的成本核算和分析软件，使作业成本法的实施信息化、标准化，在减少人工成本的同时，提高成本计算的准确性。2.提高会计人员素质。作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法，它不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，会计人员不仅要掌握会计专业知识，还要懂管理知识及计算机应用技术的能力。

（三）根据“成本-效益”原则，合理、科学、有效的选择成本动因

成本动因的选择是作业成本核算系统中非常重要的一步，成本动因选择不当，不能反映成本库成本发生的原因，也就体现不出作业成本法相对于传统成本法的优势。而在选择成本动因的时候，我们应考虑如下因素：1.成本动因的数量要适当。太多容易分散管理层的注意力，太少则抓不住问题的实质，所以根据成本效益原则，企业在选择成本动因时要根据重点和非重点动因，重点动因多选择一些，非重点动因少选择。2.根据相关程度来选择。对于选择的成本动因，应保证其耗用量与对应的成本库成本具有同向变动性。如成本动因与间接费用的相关程度呈反向关系，则成本动因数目就越少；生产经营的复杂程度越高，需要的成本动因就多。

（四）加大高层次人才培养的力度

作业成本法需要高层次复合型人才，中小型制造业企业要加大人才的培养，特别是复合型人行的培养，为作业成本法的实施优化环境。高层次符合人才要两手硬，一手熟悉企业生产流程、了解产品设计与性能，一手懂成本核算与企业管理。

经过近二十年的发展，重庆的科学技术水平得到迅速提高。但从总体来看，重庆的科技发展水平同其他省市相比，差距仍然很大，能将作业成本法应用于中小企业生产领域的很少。重庆市中小企业整体的装备水平仍然很落后，作业成本法的应用要想在重庆中小企业中取得突破，需要加大力度宣传、应用，才能达到预期效果。

参考文献：

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