环境审计风险研究展望

雷静 长丰集团有限责任公司



环境审计风险研究展望

雷静 长丰集团有限责任公司

摘 要：审计都有风险，环境审计也不例外。然而有关环境审计风险的研究却不够深入。基于此种状况，本文对以往环境审计风险的研究进行回顾、总结以及简要的分析和评价，并在此基础上，并对环境审计风险研究应该注意的问题进行了展望。

关键词：环境审计 风险 展望

一、开展环境审计风险研究的必要性

（一）有利于完善环境审计理论

当前，对环境审计的研究多偏重于环境审计程序、环境审计技术方法等方面，对于环境审计风险的研究始终没有给予应有的重视。审计风险是审计本质的有机组成部分，并贯穿审计理论的始终。

（二）有利于指导环境审计实践

正确地认识环境审计风险，通过对环境审计风险进行研究进而得出环境审计风险管理的改进措施，对于提高环境审计的效率和效果、减轻审计人员的审计责任具有十分重要的作用。

二、环境审计风险的研究现状

（一）国外研究成果

（1）关于环境审计风险的有关规定。按照《审计标准的报告第47号》“审计风险和在指导审计，过程中的重要性”审计师对于不合法案件的特别信息应予以足够重视，在计划审计风险时，应考虑估计环境责任的内在风险是在最高水平。

（2）缺少标准情况下的环境审计风险。英国国家审计署认为开展环境审计的风险就是审计中所采用的方法和审计的发现和建议不能获得广泛的承认。菲律宾审计委员会认为在没有标准或缺乏充分开发指南的情况下进行环境审计，其主要风险是为审计所涉及的部门提供保证，审计结果的可靠性也许值得怀疑。

（二）国内的主要研究成果

（1）环境审计风险的概念。余先仕等（2002）认为环境审计风险是由于环境审计所处的内外环境和被审计对象存在种种不确定因素，造成环境审计结果与被审计单位的实际情况相偏离，而使环境审计机构和人员利益遭受损失的可能性。刘长翠（2005）认为，对完整的环境审计风险概念，应从广义上理解。

（2）环境审计风险的模型。周泽红（2003）提出环境审计风险同其他审计项目的审计风险一样具有固有风险、控制风险和检查风险三大要素。刘长翠等（2005）提出环境审计风险要素包括环境会计风险、环境管理风险和环境检查风险。

（3）环境审计风险的成因。刘长翠（2005）提出形成环境审计风险的原因可以概括为：①外部影响机制：审计保险理念以及客观条件的局限性。②内部影响机制：委托-代理制的“先天不足”和审计能力的局限。当然，受审计成本或审计手段的影响，审计人员有时不得不省略一些自认为必要的审计程序，而只抽取业务的一部分进行审查，而这会增加审计风险。

（4）环境审计风险的类型。陈思维（1998）认为当前开展环境审计工作的主要风险有以下类型：①审计部门就参与了政策制定工作。②在审计中作为外部检验者可能带有“偏见”。③在审计中有关审计标准的争论，会降低审计工作的影响力。④外部专家的独立性程度和资格高低会影响环境审计的结论。

（5）环境审计风险的控制。陈思维（1998）认为应最大限度地降低环境审计工作中的风险。周泽红（2003）认为在环境审计中可采取以下措施提高审计质量，防范审计风险。 刘长翠（2005）认为控制环境审计风险的基本策略。

三、对现有研究成果的评价

（一）优点

（1）认识到了环境审计风险的存在。各个国家都普遍地认为环境审计风险是存在的，并且认为由于环境审计风险的存在可能会影响到环境审计的效果，甚至可能会影响到相关审计机构及人员的声誉等。

（2）认识到了环境审计风险管理的重要性。虽然环境审计风险的研究还处于探索阶段，但人们已经认识到了环境审计风险不仅对于环境审计理论研究有重要意义。

（3）环境审计风险理论研究取得了一定的成果。国外的各国政府已经从缺少标准情况下可能产生的环境审计风险角度对环境审计风险进行了探讨，而我国学者已经从环境审计的定义、模型、成因、类型及控制等方面对环境审计风险进行了研究。

（二）不足

（1）参与者偏少，成果也偏少。从检索到的关于环境审计风险的文献来看， 仅有极少的学者参与到了环境审计风险的研究中，当然，研究成果也不多。

（2）研究成果是以传统审计模式为基础的。由于客观环境的变化，我国正在倡导实施现代风险导向审计模式，关于环境审计风险的研究也应该随之而改变。

（3）在大部分问题上意见不统一。由于环境审计风险的研究才刚刚起步， 所以，在很多问题上，人们的意见并不统一。

（4）理论探讨的深度不够。目前，有关环境审计风险问题的研究仅局限于其本身的一些表面特征，并没有详细、深入地发掘。

（5）理论探讨的系统性不够。理论只有具有系统性，才能更好地揭示事物的本质，也才能更好地解释和指导实践。

四、环境审计风险研究的展望

（1）处理好环境审计风险与审计风险的关系。环境审计作为审计的一个分支，其审计风险的研究是直接继承一般审计风险的研究成果，还是进行深入细致的研究，是值得思考的。

（2）环境审计风险的研究应该系统化。目前，对于环境审计风险应该从哪些方面进行研究并没有形成较统一的意见。

（3）环境审计风险的研究应该深度化。对于环境审计风险的具体方面应该进行深入的研究，深入探讨到本质或者应用的层面。

（4）注意应用案例研究法研究环境审计风险问题。案例研究法是基于真实和具体的事件，研究结论具有务实性和现实适用性。

（5）加强与环境审计风险相关的配套措施的研究。环境审计不是独立的， 实施环境审计需要有相关的配套措施予以辅助。

参考文献：

[1]刘长翠.企业环境审计研究[M].北京：中国人民大学出版社,2005.

[2]陈正兴.环境审计[M]中国审计出版社

[3]胡春元.审计风险研究[M].东北财经大学出版社,1997.