基于增值型审计角度的合同管理的重点与方法

邬小若 呼和浩特市烟草专卖局（公司）审计科



基于增值型审计角度的合同管理的重点与方法

邬小若 呼和浩特市烟草专卖局（公司）审计科

摘 要：随着各类经济活动的不断增加，合同管理已经成为企业日常管理的一个重要方面。经济合同审计，就是对经济合同的真实性、合法性和效益性进行审核。加强经济合同的审计， 能够进一步完善经济合同条款，避免潜在的经济纠纷，强化企业内部控制机制，维护企业合法权益，提高资金使用效益。

关键词：经济合同 增值 企业

随着全球经济的快速发展，企业经营环境变得日益复杂，企业面临的经营风险不断增加，企业对内部审计的要求也越来越高。其中国际内部审计师协会（IIA）1999年6月对内部审计定义的最新修改，将“增加价值”第一次在定义中进行了明确，这表明内部审计进入到一个全新的发展阶段——价值增值阶段。经济合同审计区别于财务收支审计、内部控制审计，虽然不参加企业生产和销售等活动，但是通过该项审计能够避免潜在的经济纠纷，强化企业内部控制机制，维护企业合法权益，提高资金使用效益，进而实现为企业增值的目标。

一、合同管理中存在的问题

经济合同在签订、履行、管理等方面会出现问题，本文基于增值型审计的角度研究项目合同管理中存在的基本问题。

1.合同内容不全面。如工程类的合同未对质量保修范围、质量保证期、竣工验收等内容进行约定，合同中未约定不低于5%质保金的条款等，施工合同未约定审减金额超过10%部分审计费由施工企业承担的条款

2.价格高于市场平均价格。如在合同签订前，缺乏充分的市场调研，使得合同价格高于市场价格。

3.合同内容不正确。如在工程合同中约定预付款支付比例过高，合同签订单位、合同价格及其他条款与招标文件、投标文件、询价报告、谈判报告不一致。

4.合同主体责任不明确。如未及时签订合同，合同未经专业人员审核。

二、对经济合同进行管理的重点与方法

（一）经济合同签订前的审计

1.审查经济合同立项的依据。包括明确经济合同项目的内容；是否已列入公司采购计划、投资计划或者其他计划，且符合该计划的要求；是否已安排了相应的财务预算；检查与立项有关文件资料的真实性、可靠性。

2.审查经济合同内容的合法性、合规性和合理性。内容为审查经济合同是否符合国家法律法规的规定，是否有违反国家利益或者公共利益；审查经济合同是否符合公司经营方针、政策、计划的要求，履行该合同能否给公司带来预期利益；对方的主体资格是否合法，签订合同的当事人是否有签订该合同的权利；对方是否有履行该经济合同的能力和诚意。

3.审查经济合同条款和内容是否完整正确，意思表达是否清楚准确。内容为：

（1）标的审查，即经济合同当事人双方权利和义务的表述是否具体、明确、合法，双方是否协商一致；

（2）数量与质量的审查，即数量的规定是否具体、明确、合理；质量是否既满足要求又兼顾成本，执行国家质量标准，名称、代号、编号是否清楚；

（3）价款的审查，即价款的计算方式和计算过程是否正确，价款的支付方式及结算币种是否明确，价款的支付方式及结算币种是否明确，是否要求提供增值税专用发票；

（4）履行期限、履行地点是否明确，标的物的结算方式是否具体；

（5）违约的赔偿责任和赔偿金的数额是否明确。

（二）合同执行过程中的审计

1.以重要合同为基础，深入到合同执行部门，检查合同的执行情况及存在的问题，对于未执行或者未完全执行的合同，查明未能执行的原因，以及是否明确通知对方。

（1）营业环节经济合同，主要包括物资采购等方面的经济合同。审查要点：①经济合同存在的真实性;②经济合同是否执行或完全执行;③经济合同业务操作的可靠性和合理性;④经济合同背后是否还有后续合同或重要补充协议。

（2）财产环节经济合同，主要有建筑工程合同、财产保险合同和财产租赁合同等。审查要点：①工程合同价格是否通过招标确定，直接发包项目有无高套定额标准、高冒算、招高报价问题;②建筑工程费用支出是否真实、合理、合规和合法，有无损失浪费及虚列支出问题;③建筑工程的完成额是否准确，是否足额计交各项税费;④财产保险合同的保费返还是否全额入账;⑤财产租赁合同中租赁物的名称、数量、租赁期限及租金额是否明确、合理，有关税费是否正确计交。

2.审查合同纠纷的处理是否及时、合法、合理。

3.审查经济合同违约责任是否按法律规定或者合同约定进行及时、合理、合法的处理。

（三）合同变更与解除的审计

合同变更的审计是指对当事人修改或者补充的合同内容进行的审计。具体审查的内容包括：合同的变更理由是否充分，有无欺诈、胁迫、重大误解、显失公平而导致合同权利义务对一方当事人不合理、不公正的变更；合同的变更是否经双方协商一致，合同当事人是否履行法定程序；合同变更是否损害公共利益；变更条款是否真实、完整。

（四）终止合同的审计

终止合同的审计主要包括：合同终止是否符合合同法规定的情形；合同的权利义务终止后，当事人是否遵循诚实信用原则，根据交易习惯履行通知、协助、保密等义务；对已解除的合同，当事人是否依照法律、法规规定办理批准、登记等手续；解除已履行的合同后，已履行方是否根据履行情况和合同性质，要求对方恢复原状、采取其他补救措施和赔偿损失。

（五）合同日常管理审计

主要审查企业有无设置专门的合同管理机构，合同管理机构，合同管理人员是否具备相应的资格，合同管理制度是否完善，有无重大合同变更的风险防范措施；审查合同的归档和保管是否完整。

参考文献：

[1]梁世鹏．企业增值型经济合同审计的重点与方法[J]．中国内部审计，2015（08）.

[2]温航雄.基于审计视角的合同管理基本问题研究[J]. 财会月刊,2015（16）