管理会计在我国的理论研究与运用①

昆明理工大学财务处 云南大学工商与旅游管理学院 刘亚静

昆明理工大学财务处 李宏达

管理会计在我国的理论研究与运用①

昆明理工大学财务处 云南大学工商与旅游管理学院 刘亚静

昆明理工大学财务处 李宏达

“十三五”时期会计改革与发展的主要任务之一就是加强管理会计指引体系建设，推进管理会计广泛应用，提升会计工作管理效能。本文简要回顾了我国管理会计理论研究的主题、研究方法、理论依据等方面，按照管理会计基本指引的内容分析了管理会计在企业和行政事业单位应用的实践情况，提出了今后管理会计理论研究和运用的相关建议。

管理会计 理论研究 运用

“十三五”时期(2016年～2020年)是全面建成小康社会的决胜阶段，也是全面建成与社会主义市场经济相适应的会计体系的关键时期。财政部于2016年10月8日发布的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》(财会[2016]19号)，科学规划了未来五年我国会计改革与发展的方向，全面指明了会计如何更好地为经济社会发展和财政中心工作服务。纲要明确指出：“十三五”时期会计改革与发展的主要任务之一就是加强管理会计指引体系建设，推进管理会计广泛应用，提升会计工作管理效能。

1 我国关于管理会计的研究回顾

管理会计源于泰勒的科学管理理论(胡明玉，2004)，我国改革开放之后引入西方管理会计理念。很多学者从管理控制系统(经营预算、业绩计量)、成本会计与管理(ABC/ABM、目标成本规划)、决策方法(资本预算、本量利分析)等多角度对管理会计研究主题进行了广泛的探讨。

部分学者通过对国内外顶级会计学术期刊已发表的管理会计文献分析和检索发现：在不同的历史时期，我国管理会计理论在研究主题、研究方法、理论依据等方面都有显著不同。

杜荣瑞等(2009年)对1997年～2005年在中国18种主要学术期刊上发表的283篇管理会计研究方面的文章进行评述，发现1997年～2001年和2002年～2005年之间管理会计研究中心发生变化，1997年～2001年研究多关注目标成本及责任会计，2002年～2005年研究侧重于经营预算、业绩计量、绩效评价系统、价值链分析及基于价值的管理等，依据的理论常见为金融及经济理论。在研究方法上规范分析/概念性研究占绝大多数，其次是案例研究、调查研究、以数据库为基础的实证研究，分析性模型研究极少，实验研究则是空白。

孟焰等(2014)对2006年～2013年发表在国内21本学术性杂志的327篇管理会计文章进行梳理与评述后发现与1997年～2005年研究相比，管理会计无论从研究主题、研究方法还有所应用的理论都发生了显著的变化。研究主题方面，有关薪酬激励和业绩评价的研究显著增多，成本会计与管理的相关研究降低；研究方法更加多元化，主要体现在基于数据的实证研究和调查研究；管理会计研究更加理论化，所应用的理论更加丰富。

随着财政部在2014年11月14日《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(财会[2014]27号)的发布和实施，管理会计研究被提到前所未有的高度，成为专家学者讨论和研究的重要领域。从相关文献看，管理会计研究的热点主要集中在外部导向性管理会计研究(价值链会计和战略管理会计)、管理会计的一般性问题(如管理会计的现状、不足、发展前景、理论体系的构建、管理会计与财务会计的融合等)管理会计信息系统研究(移动互联网、大数据、云计算等背景下管理会计的信息系统建设)。研究方法更多的也采用规范分析。通过以上分析，笔者认为，我国管理会计理论研究主题呈多样式化，研究领域主要侧重于企业管理会计的研究，对行政事业单位的研究相对较少，且研究仅限于管理会计的某一方面，系统全面的以某一单位为案例进行管理会计的应用研究相对较少。

2 管理会计在我国运用的实践情况

管理会计作为现代会计的一个重要分支，与财务会计领域的发展相比，管理会计发展相对滞后，在服务于单位内部管理，为单位发展提供规划、决策、控制和评价等方面的作用未得到充分发挥。管理会计不仅适用于企业，同样也适用于行政事业单位。目前，管理会计主要是在企业的经营管理中得到广泛应用，在行政事业单位的应用相对较少。

本文根据《管理会计基本指引》，分析了管理会计在各个单位的应用，主要包括应用环境、管理会计活动、管理会计工具方法、管理会计信息与报告等。

2.1 应用环境角度

应用环境是单位应用管理会计的基础，是指与管理会计建设和实施密切相关的价值创造模式、组织结构、管理模式、资源保障、信息系统等内部环境和国内外经济、市场、法律、行业等因素在内的外部环境。对企业，尤其是国有企业、上市公司而言，其价值创造模式和管理模式已形成，组织结构比较健全，能够从人力、物力、财力等方面做好资源保障，运用管理会计的内部环境比较稳定，外部环境比较多变。对行政事业单位而言，内部控制是实施管理会计的基础，内部控制在行政事业单位的推行和实施处于初期阶段，因此，管理会计应用的内部环境比较薄弱，但是所处的外部环境比较稳健。

2.2 管理会计活动

以战略规划为导向的管理会计，利用获得的会计信息，在运用管理会计工具方法，进行规划、决策、控制、评价等管理会计活动。各单位在实践中都不同程度地进行管理会计活动，但活动中运用管理会计信息的程度不同，战略规划实施结果和评价指标体系也不同。

2.3 工具方法

在单位管理领域如战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理中运用战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术和流程等工具。目前，企业中主要运用管理会计工具比较普遍，战略管理领域的价值链管理；成本管理领域的目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理；营运管理领域的本量利分析、敏感性分析、边际分析；投融资管理中的资本成本分析等。如兵器装备集团公司系统引入全年预算管理、内部管理报告、平衡计分卡等多项管理会计工具，建立了价值创造型管理会计体系。由于行政事业单位性质的特殊性，管理会计活动实践中运用工具方法相对较少，主要在预算管理领域应用全面预算管理、零基预算管理，在投融资管理领域运用项目管理。

2.4 信息与报告

管理会计以业务流程为基础，嵌入单位相关领域、层次、环节，将财务和业务等有机融合，同时利用现代信息技术，生成可供使用的财务信息和非财务信息，满足管理者的需要。目前，部分行政事业单位在管理会计信息化方面做了很多有益尝试，取得初步成效。例如：吉林大学中日联谊医院通过财务集中管理、统一核算的集团化财务管理模式，实现了集团化医院管控目标。国土资源航空物探遥感中心通过集中、高效的财务管理信息体系建设实现了预算精细化动态管理，促进了财务与业务的融合发展和协同管控。

3 在研究与运用中对管理会计的建议

针对管理会计总体上与发展需要存在一定的差距，如理论研究不足，实践处于自发状态，缺乏系统指导等现象，笔者提出以下建议。

3.1 管理会计理论研究要与实践相结合

管理会计源于实践，重在应用。管理会计理论研究要与我国单位内部管理会计实际需要相结合，有效发挥理论对实践的指导作用。加快推进管理会计理论体系建设，全面推进管理会计体系建设，夯实理论基础，同时理论研究做到研究问题本土化，研究方法国际化。

3.2 加强管理会计理论的宣传和解读

为提升单位内部管理水平，促进经济转型升级，财政部门要加强管理会计理论的宣传和解读，使各单位充分认识到管理会计的重要性，树立管理会计理念，培养管理会计思维，增强实施管理会计的主动性，同时各单位要把管理会计嵌入自身管理和发展中，增强实施管理会计的内动力。

3.3 尽快出台管理会计应用指引，建立管理会计案例库

财政部门要尽快出台管理会计应用指引，对单位管理会计工作提供具体的指导，切实提高管理会计的科学性和可操作性。应用指引的制定既要考虑企业的情况，也要考虑行政事业单位的情况，在企业层面，还要兼顾行业、规模、不同发展阶段的特点。通过总结实践经验，形成典型案例，建立案例库为各单位加强管理会计建设提供直观的参考借鉴。

3.4 加强行政事业单位内部控制建设

管理会计的发展依存于内部控制的建设，内部控制在合理保证财务报告及相关信息真实完整的过程中，有效地支持了管理会计相关性会计信息的生成过程，并表现出其支持作用的不可或缺性。财政是国家治理的基础和重要支柱，通过运用管理会计，有助于行政事业单位加强预算绩效管理等。加强行政事业单位内部控制，依托内部控制建设，提升行政事业单位管理会计水平。

[1] 胡玉明.管理会计发展的历史演进[J].财会通讯,2004(1).

[2] 杜荣瑞,肖泽忠,周齐武.中国管理会计研究述评[J].会计研究,2009(9).

[3] 孟焰,孙剑,卢闯,等.中国管理会计研究评述与展望[J].会计研究,2014(9).

[4] 张金昌,马萌.管理会计:研究热点、存在问题及前景展望[J].会计之友,2016(12).

[5] 刘天,谢炜.企业价值创造模式研究[J].财会通讯,2015(26).

[6] 苗秀霞.企业管理会计应用中存在的问题及改进对策[J].时代金融,2016(01).

[7] 蒋丽.管理会计在我国行政事业单位应用研究[J].现代经济信息,2015(23).

[8] 李德莉.依托内部控制建设提升企业管理会计水平[J].征信,2015(3).

[9] 财政部.关于印发《管理会计基本指引》的通知(财会[2016]10号)[Z].

[10] 财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(财会[2014]27号)[Z].

[11] 中国总会计协会管理会计分会.行政事业单位管理会计案例(第一辑)[M].经济科学出版社,2016.

F275

A

2096-0298(2016)10(c)-162-02

①云南省教育厅科学研究基金“高校财务网上报销存在的问题及对策”(2015Y099)。

刘亚静(1979-)，女，汉族，河北保定人，会计师，硕士研究生，主要从事财务管理和财务会计方面的研究；李宏达(1984-)，男，汉族，陕西咸阳人，会计师，硕士研究生，主要从事财务管理方面的研究。