行政单位会计制度变更改革的新思考

◎ 文/李丽珍

行政单位会计制度变更改革的新思考

◎ 文/李丽珍

从1998年我国颁布了《行政单位会计工作制度》以来，我国行政单位的会计工作已经有了实质性提升，然而因为我们国家行政单位的改革步伐依旧向前迈进，外部的市场经济环境也有了进一步的变化，对行政单位会计工作所带来的新要求与新挑战也更加突出，已经实施了一段时间的行政单位会计制度显然无法与客观环境相协调，需要进行全面改革。对此研究并探讨我国行政单位会计制度改革发展历程及2012年重修订行政单位会计制度，以便找到会计制度变更改革的新难点问题，并提出相应的解决思路，则无疑可以对增强行政单位会计工作乃至其他工作的效果产生一定帮助。

行政单位；会计工作；会计改革

从中国共产党十一届三中全会之后，改革开放作为我国基本国策被确立下来，30多年间，行政单位会计出于和改革开放步伐相适应的需要，不断进行自身制度上的摸索与调整，取得了一系列重要变革成绩，在回顾旧有改革经验的基础上，分析新环境下改革的可能性与难点、突破点，必然有助于会计制度的真正变革。从另一方面来看，行政单位会计制度改革应当站在多个角度进行分析，多方面、多层次地发现问题，借助完善行政单位会计标准体系、完善财务报告内容等，全面提升会计信息水平，保证行政单位的工作效率与工作质量全面增强。

一、行政单位会计制度改革经验及新制度变化

（一）行政单位会计制度改革经验

在1998年我国颁布《行政单位会计工作制度》以前，行政单位一直遵照执行的是《事业行政单位预算会计制度》[1]，不仅将行政单位与事业单位合而为一，同时将二者的单位会计并称为预算会计。因为市场经济的深入，造成了越来越明显的政企分离倾向，事业单位走入市场之中，而行政单位则积极变革政府职能，这让二者的会计内容存在着越来越大的差异。1998年，财政部依据现实情况颁布了《事业单位会计工作准则》，同时颁布了《行政单位会计工作制度》，让既有的预算会计得以细化，使行政单位会计同事业单位会计，再加上各级政府财政会计三者共同构成了行政事业单位会计系统，而不是原有的总预算会计加单位预算会计的简单模式[2]。因为部门预算改革、政府采购规范、非税收入管理调整，再加上政府内收入与支出分类的细化，种种财政改革制度的不断深入进行，使行政单位在财务管理方面也得到了内容及方式上的创新及丰富机会。1998年所制定的针对行政单位的会计制度已经无法同新形势发展需要相协调，出于同改革发展需求相适应的考虑，在2012年时，财政部又开始着手对《行政单位会计工作制度》加以修改，深化了行政单位会计制度改革的内涵，调整了行政单位会计制度改革的思路。

（二）行政单位会计制度改革变化

同既有的《行政单位会计工作制度》比较起来，新修订的制度主要表现为下述诸多方面的变化。在会计核算目标制定上，以同时满足行政单位的日常预算管理工作以及财务管理工作需求为前提条件；为了达到会计核算目标需求，制度增加了“双分录”实施范畴；会计核算会受到财政改革的客观影响，新制度把这种影响性完整地展现出来；在会计科目上做出了更大调整，增加了在建工程科目、无形资产科目，这样有利于更加完整地应对财务管理需求；出于使反映的会计信息更加科学准确的考虑，新制度增加了由行政单位进行直接管理的用于为社会提供公共服务的资产核算内容[3]；关于无形资产如何摊销，以及固定资产如何折旧等项工作内容，原制度中没有而在新修订制度中有所体现，这同样是一种进步，可以给接下来的核算反映行政成本提供基础性保障；将基建类信息融入到行政单位会计信息的整体之中，将有利于信息的整合与有效应用；增加资产基金还有待偿债净资产等项类别，可以表达出非货币性资产、个别负债变动给单位净资产所带来的真正影响，从而全面了解行政单位净资产真实状况；对收入、支出方面的会计科目安排所做出的调整，将会使行政单位财政预算管理需求得到最大程度的满足；在财务报表方面，体系与结构的科学性有了长足的进步，比如财政拨款的收支表原来没有而新添入，资产负债表等项目原本不尽合理而做出了调整等[4]。

二、行政单位会计制度变更改革的一些问题

行政单位会计制度变更改革存在着一些热点及难点问题，这些问题同样是制度改革的突破口，使这些问题得到合理、妥善解决，无疑会使行政单位会计制度产生更大进步，更有利于行政单位全面工作的改革增效。

（一）财务会计报告的问题探讨

在既定的财务报告模式之中，行政事业单位进行管理时，仅针对主管部门提供报告，其中一小部分报告可以对职工进行公开，然而绝大多数报告内容属于保密性质，不会公诸于众，在透明度上存在一定的问题，公开性不足[5]。而从当前的形势来看，市场经济与社会发展对会计信息的需求日益提升，行政单位财务会计的报告形式、报告内容，都存在一定的不能及时更新问题，在应用会计信息方面，难以使应用者得到满足。

（二）对资产讲理处理问题的探讨

在行政单位里面，存在规模庞大的国家资产是极普遍的事情，因此如何对国家资产加以计量和处理，俨然是行政单位会计需要高度关注的一个问题，而在包括新修订的行政单位会计工作制度里面，对国家资产予以计量时，需要依历史成本计算阶段进行开展，计算所得到的捐赠资产部分时需依市场价格予以处理，在计量无形资产之际，则需依评估价格进行最后确定，而在盘亏及盘盈资产方面，会计制度的规定则付之阙如，并没有具体体现出来[6]。同时，在当前行政单位会计工作准则里面，对于公允价值的大规模应用，亦即对于公允价值能不能在行政单位中加以借鉴，也是一项需要解决的重要问题。对于具有特殊性质的行政单位资产而言，当引用了公允价值规则时，必然会牵涉到一个重要问题，那就是行政单位的资产真实性特点及完整性特点，同时还存在同我国既有资产管理原则相矛盾的可能性，这一问题也需要加以重视及妥善处理。

（三）对会计准则制定问题的思考行政单位是否能和事业单位采取统一内容与形式的会计准则，这是一个需要思考的问题，具体呈现于下述两个方面。首先，如果将行政单位的会计准则同事业单位的会计准则进行结合统一，那么必然会使行政单位会计改革成本大幅度缩减，同时还可以让行政单位管理模式更加趋向于规范化，做到同国内经济发展局势乃是国际市场状态相协调[7]。如果行政单位和事业单位呈现出完全不同的会计准则时，其性质与执行效果将大异其趣，可能给行政单位部分核算功能带来一些方便，然而因为行政单位同事业单位毕竟存在着诸多共同点，会造成准则重复出现的问题，增加会计制度改革成本。另外，行政单位与事业单位所拥有的国家资产处于均衡分布状态，而在具体的会计核算阶段，把基本国家资产排除之处，还存在其他内容的资产项目需要进行核算处理，所以，能否将行政单位同事业单位的会计准则进行合并，采取哪种方式加以合并，是仍然需要进行具体而细致研究的。

（四）对会计处理基础划分的分析

行政单位一直以来所遵行的都是收付实现制规则，这种做法一方面能够把国家预算特点真实呈现出来，另一方面还能够对资金供求情况加以及时全面的掌握，为资金供给保障奠定扎实基础。而在现实情况之下，我们国家建立形成系统财政体系以后，行政单位的会计预算目标、会计预算范围等均发生显著变化，如果依然完全依附于收付实现制规则，那么将无法真实有效反映出资金需求及资金结余方面的内容，与此同时，关于绩效评价上的内容也会造成一定的阻碍影响。所以会计制度调整需要考虑到权责发生制的改革与引进，这是一项难点问题，而这一问题不得到解决，行政单位会计制度变更改革终难实现，也就是如何研究实施权责发生制，是当前应当重点分析的问题。

三、行政单位会计制度变更改革的措施

（一）关注行政单位财务报告审计方面的内容

如果要想把行政单位里面的会计信息更加真实与完整地展现出来，就必须对会计制度中的财务报告审计内容加以依赖。就目前来讲，我国会计制度不断发展，行政部门的报告在交由审计部门进行充分且独立的审计之后，有必要进行更透明的披露，缩小秘密性的范围，增加公开性的可能。在我国，很多上市公司，还有各种规模企业，已经实现了对财务报告的独立审计，同时也一定程度上体现出了财务报告的时效性特点，即及时对财务报告内容加以更新[8]。因此在对行政单位中的财务报告进行规定时，同样需要注意公开性与及时性需求，并且考虑到行政单位中所关系到的财务报告审计问题，增加审计范围，正确纳入需要审计事项。要对审计制度及审计方法进行强化，从而保证行政单位财务报告更具可靠性与真实性。

（二）使财务报告制度得到进一步健全

在行政单位中，财务报告制度里面所涵盖的内容有：政府财务监督制度、公共财务管理制度、政府财务信息公开制度等。这些制度均应当具备真实有效特点，同时，还需要对与行政单位会计制度相协调的民主监督制度、民主理财制度加以健全，以使政府公共部门的会计制度得以真正发挥出其应有功能，展现出制度在公共性方面的优势。在当前时期，应当对行政单位里面的财务报告，特别是财务报告里面相关准则予以完善，使其同民主监督需求、公共财政需求相一致。在近期可以做的是选择一些行业首先进行试点性调整，比如选择交通、教育、医疗等先行尝试，让这些试点调整给接下来的工作全面铺开提供必要的经验积累[9]。

（三）做好行政单位会计制度改革宣传

利用强有力的宣传工作，能够把行政单位会计制度改革认知范围尽可能扩大，对会计制度改革存在重要意义。比如在进行相关的会计制度改革前，应当将前期准备工作充分做好，借助定期资产清查、调研工作，对相关工作人员提出工作上的建议与提醒，使之了解改革进行的势所必然。另外，行政单位会计制度改革应当统一执行，在执行之前优先起草，优先宣传，只有这样才能保证实施过程更加顺畅与完善。

（四）适当引入推动权责发生制改革

行政单位如果引入权责发生制，并不会同现在所执行的收付实现制出现矛盾，这是由于权责发生制同收付实现制具有相互存在与相互依托的可能性。依行政单位各种核算条件还有核算内容，核算主体完全能够进行合理化选择。从我国社会发展情况特别是市场经济演变情况来看，行政单位引入权责发生制是非常可行的。唯一需要注意的是在引入权责发生制时，行政单位需要创建更加完善的外部条件，并保证改革处于渐进而非突变状态，逐步积累经验、逐步发展过渡。

四、总结因为我们国家行政单位正在进行整体上不断深入的改革，直接导致相应的会计工作改革倍受关注与重视。就目前来讲，现时实行的会计制度已经难以使行政单位进一步提高工作能力的需求相适应，会计制度仍需要做进一步的改革。在改革过程中，应当将会计制度中所面临的一些实际问题同行政单位改革发展情况相对应起来，让会计工作从制度上更加完善，以便使其执行时的效果更好。根据前面的论述，行政单位出于同当前市场经济客观环境相一致的考虑，对于相应的会计改革性内容必须要进行逐步完善，才有可能让存在于行政单位之内的会计工作真正提高效率。目前的行政单位会计改革之中，很显然存在一些难点问题，而正是这些难点才是应当进行理性分析并值得真正实施的有效改革途径，才能够把行政单位会计改革重要意义彰显出来。

[1]邹海霞.现阶段事业单位内部会计制度改革问题研究[J].今日科苑，2014（09）：21-22.

[2]洪淑君.事业单位新会计制度改革及其存在的问题[J].时代金融，2014（24）：77-78.

[3]李弘莉.浅议新《行政单位会计制度》的突破创新[J].现代经济信息，2014（22）:36-38.

[4]徐克银.行政事业单位会计核算中存在的问题及改进措施分析[J].现代经济信息，2014（22）：51-52.

[5]甘玉娟.事业单位会计制度改革探微[J].现代经济信息，2013（20）：18-19.

[6]刘弢.试论事业单位财会制度下的财务管理[J].现代经济信息，2013（20）：27-29.

[7]左美春.论行政事业单位会计基础工作存在的问题及改进措施[J].经营管理者，2013（23）：33-34.

[8]王圣翔.试论在分类改革背景下的事业单位会计制度变革[J].中国商贸，2013（11）：33-36.

[9]王金秀.论我国权责发生制政府综合财务报告的优化[J].中国财政，2013（20）：12-14.

（作者单位：福建福安市劳动就业管理处）