精益生产方式下的企业成本控制体系构建

郭之茵

（郑州航空工业管理学院会计学院，郑州 450015）

一、精益生产方式的内涵

1.精益生产方式的概念及其核心思想。精益生产方式起源于日本，于20世纪70年代基本形成，并于20世纪80年代发挥最大的作用。美国麻省理工学院（MIT）专门设立了“国际汽车研究项目”（IMVP）课题来调查分析日本生产模式的特点，并在1990年将这种模式命名为精益生产（Lean Production），它能大幅度减少作业切换时间以及产品生产周期，影响了人类社会的发展。

精益生产的基本思想为JIT（Just In Time）。即为“只在需要的时候，按需要的量，生产所需的产品”。故精益生产方式有两大支柱，准时化及自动化。精益生产的核心思想是最大程度消除浪费。在企业中，浪费基本被分为两类：（1）在生产中不会产生附加价值，但在当前的生产技术和条件下又不可避免的工作内容，称为第一类浪费；（2）在生产中不会产生附加价值且可以立即省去的劳动，称为第二类浪费[1]。

精益生产成本管理的实质在于将下一个供应链成本降到最小。在整条供应链的每个供应点上不断地消除对于客户没有价值的作业，最大程度地满足客户日益特殊化、多样化、定制化的需求，企业的竞争力在此过程中慢慢凸显和成长[2]。

2.精益生产方式在成本控制体系中的战略意义。在瞬息万变的经济发展面前，现代企业面对的是世界范围内的竞争，既要生存下去，又要追求长远的成长和发展。成本管理的目标从利润最大化转为最大限度地满足客户要求，以为客户创造价值为己任。有助于建立企业的健康成长，使企业具备长期的竞争能力和经营能力。从整个供应链的成本上进行考虑，使其总的成本低于其他竞争关系的供应链，随着供应链不断地优化，供应链上各个节点上的企业所需的成本也会慢慢降低，逐渐将以精益企业为核心企业，核心企业又带动其他成员企业实现整条供应链的精益化，从而整体上提高了企业的竞争力[2]。

近十年来，随着科技的飞速发展，买方市场逐渐竞争激烈。全球各大市场、贸易体、经济体的日益兴起，使得大环境下我国企业面对来自世界企业的竞争压力陡增，不得不面临重大管理改革以求发展。而其中我国企业更多不足表现在资金少、规模小、技术落后等问题上，因此，精益成本管理模式对于我国更加具有现实意义，通过追求生产的均衡化、快速化、自动化和准时化，快速实现低成本、高品质、高绩效的企业目标。

二、我国企业成本控制体系的现状分析

1.生产成本过高。企业的生产成本是指生产活动产生的成本，是体现企业技术和管理的重要指标。主要包括直接支出和制造花费。随着制造业产品逐渐加入国际化队伍，产品质量成为产品竞争力的关键要素。致使高质量的原材料带来高费用的直接支出，且大部分企业针对该问题没有相应调整计划，缺乏经验，不利于企业的长远发展[3]。本质上分析，我国企业成本管理意识薄弱，观念落后，管理松弛，约束弱化，没有充分认识到提高企业经济效益必须加强成本管理的重要意义。现今时代，企业之间的竞争的实质即是企业成本的较量[4]。

2.其他运营成本高。中国在之前较长的时间内都保持的低劳动成本的优势，大型企业取得收益大多来自于低廉的劳动力。企业不得不提高劳动力成本来吸引外来人员的参与，致使企业的制造费用大大提高，成本进一步增加。缺乏成本管理，企业将被成本支出所拖垮。

3.管理技术落后。部分企业针对成本控制没有科学合理的预算计划和决策制度，得过且过，在生产过程限于被动局面。大多数企业管理者的管理理念陈旧，缺乏现代企业管理意识，对于成本控制的把握仅限于生产阶段，忽略出货过程及销售阶段等其他过程。此外，受到规模、管理水平等的限制，大多数决策者认为并没有必要实行信息成本控制[3]。比如成本核算失真问题，在实际核算中，出现人为调解成本等现象，使得企业亏损严重，而管理人员并没有给予重视，缺口将越来越大[4]。

三、基于精益生产方式的成本控制模式构建

精益生产方式是个完全开放的系统，目的只为实现消除多余和浪费的目标。精益生产方式中生产成本控制从产品设计阶段开始，须遵循成本企划到成本维持，最后进行成本改善的过程[5]。

伴随着市场竞争的逐渐激烈化，企业实现精益生产方式的核心就是要实现“精简”，即通过精益的成本管理，减少有可能的一切浪费。精益生产方式源自于丰田汽车所开创的模式，丰田汽车公司是日本的一家汽车工业制造公司，自2008年超越通用汽车公司成为全世界排行第一的汽车生产厂商，这一定程度上得益于其优秀的成本管理模式，以下结合丰田汽车公司的管理模式对于精益生产方式的成本控制模式构建进行进一步的研究。

1.基于精益生产方式下的采购成本管理。降低采购成本为降低供应链成本的重点。精益采购成本应该建立系统的采购原则，使每一项决策都具有目的性，以原材料的质量、技术参数、价格对比和服务能力等指标作为参考，坚决抵制暗箱操作产生的高价产品和一切浪费情况。精益采购成本主要体现在采购行为上，企业要设立专门的采购部门并配备专职人员，建立合理规范的制度，决策透明化，适量地实行招标工作，按需采购，避免积压，针对每一种需要的物资都要按照参考样本所提供的要求来选择具有竞争力的供应方，并建立长期有好、互利互惠的合作关系。重视员工的能力[5]。在丰田的培训招聘中，有严明的制度。采购部门的工作人员在工作七至八年后便转到其他部门工作，采购人员采购同一样产品不超过三至五年。企业更认为在以合理的价格买到最好的产品的情况下，也必须让供应商获利，建立战略同盟，互惠共赢；比如20世纪90年代，非洲铜矿爆炸事件。丰田采购部门立即做出反应，迅速以低于市场的价格，购入大量铜矿，并按比例分配给合作供应商，得到了供应商的感谢和认同，稳固战略同盟关系。

2.基于精益生产方式下的设计成本管理。精益成本管理应该从产品的研发阶段就着手考虑，80%的成本起因来自于产品的设计需要。产品开发人员必须经过专业的系统化的培训；发布新品任务的同时限定商品的价格，该价格应该按照市场预期价格以及企业所做的规划中权衡所得；将产品模块化，将节省的数量具体到各个模块或零件上；规划成本在哪些环节需要与目标成本进行对比，了解当前所需与成本的差异；一旦发现问题，通过专业的分析方法，组织各部门相关人员研究应对措施，保证目标成本能够完成。

3.基于精益生产方式下的生产成本管理。生产成本是在生产过程中的活动造成的成本，而企业在生产管理上通过避免浪费达到降低成本的目的的方法大致有：改善制造技术降低成本，一种是生产技术，一般是成本固定化的技术，另一种是管理技术，是可以通过人为参与达到优化效果的技术；在建立具体生产线时，做价值分析；采用作业成本管理；技术和员工要保持高度一致性，共同达到精益生产。

4.基于精益生产方式下的物流成本管理。物流成本主要包括包装成本、搬运成本、运输成本、库存成本、仓储成本、流通加工成本以及在这些活动中所需要的劳动力成本和管理成本。精益物流成本管理就是要在满足客户需求的前提下将以上物流成本降至最低。精益物流成本管理的前提是客户的需求，在此基础上，对供应链上的每个物流需求点进行分析。

在广州丰田体系中的物流模式有三种，台车模式、飞翼车物流和集装箱物流。其中台车物流面对的是以广州丰田工厂为中心2公里范围内的供应商，根据其距离近的优势，采用专门的设备运输，在送到工厂后可以直接用于装配线，避免二次物流；飞翼车物流面对的是其他全部国内供应商，这组成了广州工厂著名的Milk-run系统，实现在两侧进行托盘的装卸，最快速地应用到生产线上；集装箱物流针对的是海外供应商，海外零件在日本集中后，定期发送到中国，由于海外零件运输周期长，广州丰田合理的建立和仓库，在零部件进入总装车间前，这些库存都以集装箱的方式存储，大大降低了物流操作。丰田式物流的需求反应能力强，市场供货能力强，过剩成本低[6]。

四、结语

成本控制管理作为精益生产基础性问题的重要组成部分，是实现生产计划和企业盈利的重要手段。通过成本控制管理，精益生产，强化控制，适时调整个流程各项活动的内容和方式，可优化改善企业的秩序。

精益生产审查所有活动，努力消除浪费，使产品在流水线上进行流动，使流程优化，清除掉没有价值的工作，降低和精简流程。根据前文所举丰田汽车公司事例，从产品采购、设计、制造产成品、进行销售整个流程中，精益产品管理寻找支出和实现企业价值取得收入之间的平衡点，最大程度使得支出最小化。

精益成本管理是基于供应链各环节成本的分析，以为客户创造价值为前提，实现整个供应链成本最小化的一种管理方式，它开创性地解决了传统企业成本管理目光短浅的问题，指明了成本管理的新方向。

[1]刘晓伟.我国传统企业生产方式与精益生产方式的差距及对策[J].商业研究，2003，(2).

[2]文风，黄杰.供应链环境下的精益生产方式研究[J].科技进步与对策，2007，(7).

[4]裴广升.我国企业成本控制的现状及治理措施[J].财经界：学术版，2010，(6).

[5]张汇臣.基于精益生产方式的成本控制指标设置研究[J].会计之友，2014，(21).

[6]李肖钢.生产企业供应链物流模式的竞争优势分析——基于海尔、戴尔、丰田模式的分析[J].物流科技，2007，(7).