企业财务内控体系的优化研究

□（青岛理工大学商学院 山东青岛 266520）

当前我国企业的经营管理存在着低效以及运作不规范等现象，都可归结为内部控制的缺失，尤其是财务内部控制的缺失，且从现实的角度来看，企业经营目标与财务内部控制目标是密不可分的。随着市场经济的不断深入、发展，企业之间的竞争不断加剧，各种新的经济行为与业务也在不断涌现。面对如此复杂多变的内外部环境，企业需要积极地应对市场的变化和挑战，不断地提高经营管理水平，同时，也必须建立一套符合企业自身特点的内控体系，尤其是建立企业的财务内控体系，以规范和支撑企业的健康持续发展。本文针对企业财务内控体系方面存在的问题及原因，提出了适合企业自身的一些改进措施，来完善企业的财务内控体系。

一、企业财务内控体系的国内外研究概况

内部控制是在Dickseel于1905年首次提出的内部牵制的基础之上，先由企业的管理人员在经营管理实践中创造，并且由审计人员理论总结而逐步完善起来的自我监督和自行调整体系。经过近70多年的发展，内部控制从基本理论到实务内容方面都得到了不断的丰富和完善。财务内部控制的概念也经历了由模糊到清晰，并逐步完整、涵盖范畴全面的过程，现代企业的财务内部控制通过把管理思想和实践经验相结合，得以不断完善，在此过程中，政府相关部门也在财务内部控制的制定和实施中起到了非常重要的作用。虽然到目前为止，有关财务内部控制体系的研究文献已经非常丰富完善，但是，对于企业如何构建一套行之有效的财务内控体系的研究还比较匮乏。因此，本文在参考大量文献及数据资料的基础之上，通过分析企业财务内控存在的问题及原因，希望对企业起到一定借鉴作用。

二、企业财务内控体系存在的问题及原因

通过分析可知，企业财务内控体系中存在很多问题，按照COSO五要素框架来看，可做如下归纳：

（一）公司治理和组织结构不完善。财务内控体系与公司治理机制的关系非常密切，它是由企业管理当局为履行财务管理目标而建立、实施的一系列规则、政策和程序，其有效性必须建立在完善的公司治理和组织结构上。迄今为止，很多企业都没有建立起真正的现代企业财务管理制度，而是沿袭了以前旧有的管理模式；此外，其现有的组织机构设置还存在过度集权，内部各部门过度重视纵向的权利与义务关系，而经常忽略了横向的同级各部门之间的交流等不良现象，因此也就导致了企业的内部信息沟通不畅，协调性较差的现象，最终不利于企业的长远发展。

（二）管理层认识不到位，财务管理权责不清。企业管理层对财务内控的认识还停留在初级阶段，严重缺乏风险意识，他们认为财务内控只是财务中心的事情，无非就是些制度、文件等，与企业全体职工甚至管理层关系不大。企业管理层由于对财务内控重要性的认识不足，致使财务管理权责不清，一旦出现问题或是需要承担责任时都互相推卸责任。此外，管理层对财务内控的重视程度也不够，再加上信息沟通不畅，致使企业的财务管理出现了资源浪费和决策失误等现象，不仅给企业造成了负面影响，也阻碍了企业的持续快速发展。

（三）预算管理不规范，各项制度执行不力。很多企业目前还没有实现真正意义上的全面预算，其现有的预算大都是由财务中心负责编制的，且与企业各项业务结合也不紧密。虽然在形式上，很多企业的预算由总经理审批后以正式文件的形式下达，但实际上，企业决策层由于缺乏具有财务专业背景的人员，因此不能对预算提出实质性的意见，严重弱化了预算的计划、协调、管理、控制等作用，从而不利于企业的财务内控管理。此外，企业的各项制度在实际执行过程中还缺乏有力的监督与奖惩机制，致使制度成为空头文件，缺乏应有的严肃性，监督也沦为形式。

（四）控制流程不清晰，与业务环节衔接不紧密。为了保证财务内控体系的有效实施，财务内控必须要有清晰、完整、规范的控制流程与现有财务管理业务进行对接。然而很多企业现有的财务内控流程不清晰，与财务管理的各项业务衔接也没有进行有效对接，即没有系统性地对各项业务进行逐一的风险评测和检查，也没有针对性的风险提示，致使企业的财务内控体系在实际操作中缺乏执行力，也就无法实现其控制目标。

三、企业财务内控体系的优化设计

针对许多企业所面临的财务风险，本文提出了相应的保障措施以使企业财务内控体系顺利实施，确保财务内控目标的实现。笔者认为可从以下几个方面入手：

（一）营造重视财务内控的环境氛围。财务内控的基本要素之一是控制财务环境，因此企业需在改进后的财务内控体系的实施过程中营造重视财务内控的环境氛围和企业文化。良好的环境氛围和企业文化对于一个企业的发展是非常重要的。由企业全体职工共同营造的一种道德约束力量，可以将企业的发展目标与企业全体职工的思想观念以及行为方式融合在一起，这样的一个过程便是企业文化形成的过程。只有在良好的企业文化和环境氛围的基础之上建立的财务内控体系，才可以作为一个企业职工的行为标准。

建立财务内控体系的过程中必须营造良好的控制环境和企业文化，以使得忠于职守、尽职尽责、遵守制度成为每个职工的行为准则。这样才能有效提高企业的财务管理水平和经营效益，才能从根本上解决企业发展经营中不协调、不统一的问题，才能使财务内控体系发挥有效作用，从而使制度失灵的问题得到有效解决。

（二）实施全面预算管理，确保财务内控目标的实现。财务内控的目标是找出企业有效的增效减支的来源。一个企业若缺乏预算或预算管理松弛就注定会在低效率和低效益中走向失败；而规范出资者、经营者与各部门职工之间关系的有效制约手段就是进行全面预算管理。市场经济条件下的竞争、约束机制离不开规范化的预算管理，企业的生存和发展也需要强化具有法律效力的预算管理。对于企业来说全面预算管理不仅可以促进企业财务内控工作的发展与完善，而且还可以减少企业的经营与财务风险。首先，预算的基础是计划，通过预算促使企业各部门提前制定计划，从而避免因盲目发展而遭受不必要的经营和财务风险。其次，通过制订和实行全面预算，使企业不断用量化的工具使自身的经营环境、拥有的经济资源以及企业的发展目标保持动态平衡。通过全面预算可以量化规范企业的日常经营活动，从而使经营活动作为可以遵循的目标，同时确保企业财务内控的有效性以及财务内控目标的实现。

（三）建立内审部门，保证财务内控体系的实施效果。强化内审制度、保证财务内控体系、有效评价财务内控体系实施效果的一个重要手段就是建立完善的内审部门。此外，该部门若要保证会计的独立性与权威性，就必须独立于被审计部门。内审部门作为企业的一个重要职能部门，首先应该了解企业的财务管理状况，并及时发现财务内控中出现的问题及原因。

笔者认为在没有大幅度增加人力的情况下，需要设立专门的内审岗位，此外，由该岗位与现有的纪检专员合并成立纪检内审部，需在企业管理层的领导、指挥下开展工作。内审人员必须具备强烈的责任心和敬业精神，维护企业利益。此外，还要采用多种方法、从多个角度取得真实、准确的第一手资料，进而对企业的财务内控体系做出分析、评价并提出相关建议。定期利用企业的众多载体，诸如网页、内部简报、公示栏等来公示列出财务内控存在的问题，从而增强其威慑力。企业还可以充分发挥舆论监督的作用来不断建立、完善财务内控体系，以使财务内控制度能够落到实处。同时，内审部门需制定考核制度，并对财务内控制度进行定期或不定期的检查、考核来评价是否有效遵循了企业的财务内控制度，并根据考评结果，在绩效考核中体现奖励与惩罚，从而做到压力与动力相结合，最后保证财务内控体系的有效实施。

（四）加强人才队伍建设，提升财务内控水平。人才对于企业的发展具有重要的作用，是企业的核心力量，因此，企业需要坚持以人为本的思想来提高其财务内控水平，并努力建设一支爱岗敬业、业务熟练的财务内控人员队伍。首先应在企业内部广泛号召、开展爱岗敬业教育活动，进而增强企业财务人员的法制观念，并建立财务人员职业道德考评标准，树立坚持原则的良好职业道德风尚。其次要建立统一规划、分级管理的培训体系，并且要重点监督管理好总会计师、财务中心主任以及会计人员的培训工作。通过开展多层次、多渠道的培训，全面提升财务人员的业务素质，并且优化财务队伍的组织结构，同时还要对财务人员进行规范化、制度化的管理。通过加强人才队伍建设，可以全面提升企业的财务内控水平。