企业货币资金内部控制研究

肖 洁 ，彭宏伟 ，左 英

（井冈山大学a.计划财务处；b.商学院，江西吉安343009）

2001年以来，国际上爆发了安然等国际著名大公司财务丑闻、资金链断裂等舞弊案件后，国内也相续上演着诸如蓝田股份、银广夏等上市公司财务造假的恶性案件。这些经济违法犯罪案件有一个共性——内部控制失效，特别是货币资金内控无力，因此，加强企业的内部管理、建立健全内部控制制度，尤其是货币资金内部控制制度对企业的发展具有重要意义。

一、研究目的与意义

随着我国市场经济的快速发展、内部控制制度的建立及不断完善，内部控制理论得到了广泛应用。

近年来，许多企业的经营规模日益增大，经营业务日益复杂。在此背景下，如果企业内部控制制度不健全，极易造成经营管理混乱、资产严重流失，甚至滋生腐败现象。货币资金是企业资产的一部分，是企业资产中流动性最强的一部分资产。因具有高度的流动性，货币资金是控制风险最高的资产。在经营的全过程中，为了让企业货币资产的安全完整得到保障、资金使用效益得到提高，建立健全货币资金内部控制制度有着不可替代的重要意义。

二、研究的主要内容及目的

货币资金是处于货币形态的资产，因可作为支付手段被普通接受，且最具有流动性，也被认为是控制风险最高的资产。根据不同的存放点，货币资金一般包括现金、银行存款、其他货币资金。

货币资金内部控制的主要内容包括授权批准制度、内部牵制制度、现金和银行存款的控制制度、盘点核对制度、票据及有关印章的管理制度。

货币资金内部控制目标有4个方面。

1.确保完整。确保企业取得的货币资金已全部登记入库，禁止出现任何侵占企业资金的不法行为。

2.力求安全。通过良好的内部控制规范企业行为，堵塞漏洞，消除隐患，保证企业库存现金安全，杜绝挪用、盗窃和诈骗等现象出现。

3.保证合法。确保取得货币资金符合国家财经法规，确保货币资金的使用符合国家财经法规和企业内部规章制度。

4.侧重效益。即保证货币资金的使用协调均衡，力求货币资金得到最大化的利用。

三、货币资金内部控制的方法

1.职能分离控制

职能分离即不相容职务分离制度。完善资金的岗位责任制，设置合理的机构和配置恰当的人员，确定与岗位相关的责任、权限，确保办理货币资金业务的不相容职务相互分离和制约。

货币资金业务的不相容岗位至少包括：（1）资金支付的审批与执行；（2）资金的支付与记录；（3）资金的支付与监督；（4）资金的记录与保管；（5）资金的保管与清查；（6）资金的记录与监督。

不相容职务分离至少包括以下内容：（1）出纳、会计档案保管员及稽核与会计记录人员的职务相分离；（2）支票簿的管理人员与现金及银行账目的管理人员的职务相分离；（3）现金记录人员与的出纳职务相分离；（4）银行存款余额及账面的核对人员与银行账目的管理人员的职务应当分离。

2.资金预算管理制度

财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业发展规划，以业务、资本预算为基础，以现金流为核心，以经营利润为目标，对一定时期的资金收支进行统筹安排。定期编制预算计划，是保障资金内部控制的执行的有效措施。编制合理的资金支付预算并严格按预算执行，可强化预算约束。在货币资金预算中，应当预先明确开支限额、明确各项资金业务授权审批权限及审批流程，应避免预算权利的过度集中，同时制定相关考核指标定期对预算执行情况考核。资金预算工作应遵从职能分离、监督和制约规则。不相容职务应当包括：（1）预算的编制、预算调整与预算审批；（2）预算的审批与预算的执行；（3）预算的执行与预算考核。

3.现金和银行存款控制制度

出纳人员应每日清点库存现金结存数，并与日记账余额核对，确保账实相符。资金管理人员定期将资金收支、余额情况汇总上报，防范风险，同时有利于根据资金流实时改善经营方案。根据国家相关的财经法规，企业应当将收入取得的资金及时存入银行，尽量实行收支两条线和集中支付制度。企业不得私设“小金库”和坐支。通过定期和不定期清查库存现金，核对现金日记账，预防白条抵库，保证账实相符。

为保证银行存款业务账账相符，出纳以外的指定人员应每月至少一次核对银行对账单与银行存款日记账，编制银行存款余额调节表，调节未达账项，并由其他指定人员审核。

4.授权和审批制度

企业应建立完善的货币资金授权和审批制度，明确审批方式，规范审批权限，按规定程序办理与货币资金支付相关业务。授权审批可分为一般授权和特别授权，确定一般授权和特别授权的标准并制定责任追究制度是重要环节。日常经营业务为一般授权，企业在特殊情况、特定条件下采取特别授权。对于重大的业务和事项，企业应实行集体决策审批制度。

5.印章和票据管理制度

企业应加强银行预留印鉴的管理，对收发票据和银行预留印鉴、财务专用章、公章启用专账记录，经授权后专人保管财务专用章，本人或授权人员保管个人名章。银行预留印鉴的保管不得少于两人，严格履行审批、登记手续，严格履行签字、盖章程序。

企业应加强与货币资金相关的票据管理，由购买到注销票据等所有环节的操作程序和职责权限应明确，并设专账记录，防止票据遗失和被盗。因填写或其他原因导致票据作废的，应按规定保存作废票据，不得无审批手续随意销毁、处置。对超期限可销毁的票据，应在销毁前办理审批手续、建立销毁登记清册并由授权人员监销。

6.文件的会计记录制度

资金流动活动过程中涉及的文件记录应当妥善保存。文件记录包括各类原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务会计报告、现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表等。明确凭证、账簿、报告的操作流程。会计人员根据《会计法》及国家相关的财经法规，确认、汇总、分析、分类、记录和报告企业的经济业务。

7.内部监督制度

企业应当建立资金活动的内部监督制度。企业内部监督机构的稽核人员不能和财务部门有关联关系，应保持绝对的独立。内部监督稽核人员应检查资金活动的不相容职务是否分离，授权和审批制度、现金和银行存款控制制度、印章票据管理制度、资金预算管理制度的执行是否到位。内部监督机构的稽核人员应定期或不定期检查库存现金、银行存款账户，并与现金、银行存款账独立核对。

内部监督机构的稽核人员在资金的盘查过程中，发现问题应立刻查明原因并做出处理；对内部控制的薄弱环节提出建议并落实整改措施。

[1]财政部.内部会计控制规范——基本规范，2011年11月.

[2]财政部.内部会计控制规范——货币资金，2011年11月.

[3]王世定.企业内部控制制度设计[M].广州：企业管理出版社，2001.

[4]南京大学会计学系.企业内部控制评价[M].北京：中国财政经济出版社，2005.

[5]中国注册会计师协会.独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险，1996年12月.