企业纳税筹划几种实务方式探讨

朱国银

（盐城悦达成大进出口服务有限公司，江苏 盐城 224000）

引言

税收筹划本质上是企业通过对企业日常经营活动、生产状况、企业战略制定等过程进行有效把控，并通过调整其中具体事项最终以实现企业在税收负担较低的情况下，赢取获得较高的利润空间的方法促进企业不断蓬勃发展。随着经济的不断发展、企业管理水平的逐渐上升，企业内部也开始逐步增强对于纳税筹划的重视。在这种情况下，企业聘请专业的纳税筹划团队对日常经营事项进行实务筹划成为企业控制税收负担的重要方式。但是在某些情况下，企业并非税收负担越小越好。企业从事税收筹划的根本目标是为了实现企业价值的最大化，因此，有必要对企业纳税筹划的几种实务方式进行探讨，最终找寻提高企业价值的有效途径。

一、企业进行纳税筹划的目标概述

（一）企业为了获取高额利润而从事纳税筹划

任何企业都希望通过纳税筹划降低应纳税额，从而最终影响企业利润，获得较高的利润收入。基于此目标，很多企业会进行纳税筹划，对于企业日常经营活动中包括销售方式、采购方式、业务发生时间等内容进行有效规定，最终减小企业应纳税额或者延迟企业应纳税时间，获得资金的时间价值，有利于企业组织生产和充分利用有限的资金。

（二）企业为了获得企业价值最大化而从事纳税筹划

随着时代的不断发展，很多企业意识到纳税筹划已经不单单是为了获得高额利润，而是为了促使企业可以长久稳定的发展。因此，很多时候企业是为了获得企业价值最大化而从事纳税筹划。此时，进行纳税筹划并不一定会产生税款缴纳最少或者税款缴纳时间最迟的情况，但是却有利于企业提高自身声誉，以实现企业价值和相应的社会价值。在这种情况下，企业有必要不基于税款最少原则进行筹划工作。

（三）企业为了降低经营和财务风险而从事纳税筹划

当前社会的市场化程度较高，这也导致市场中风险和收益并存。企业某些时候为了降低应纳税额或者延迟纳税，可能会给企业带来较高的涉税风险。在这种情况下，企业为了降低经营和财务风险从事纳税筹划。其目的并不单单是为了实现企业应纳税额最少或者纳税时间延迟，而是为了规避可能遇到的风险。

二、企业纳税筹划的实务方式介绍

（一）企业通过控制技术开发成本及相应条件进行纳税筹划

当前，我国经济发展面临着强劲的转型压力。在这种情况下，企业需要加大科技开发力度，实现企业战略性转型。在这种情况下，我国政府针对技术性研究开发费用及通过技术开发产生成果的费用成本支出进行加计扣除的方式产生税收优惠。因此，很多具有技术开发需求的企业及需要进行技术转型的企业可以通过控制技术开发成本并保证企业的资产核算账簿和相应要求符合国家税收法律法规要求以筹划企业的技术开发成本。最终通过加计扣除成本的方式提高企业的成本额度，降低企业的税前利润，做到降低企业税收负担，实现企业经济利益最大化的目标。但是，通过控制技术开发成本及相应条件进行纳税筹划可能因划分开发成本不符合税法规定而无法进行加计扣除，从而增大企业的纳税风险，给企业正常经营带来较大的不确定因素。因此，企业在适用研究开发费用加计扣除这一优惠条款时需要提前了解企业是否能够符合该法律条款，对于暂不符合的情形通过企业内部事项调整等方式尽量最终达成。

（二）企业通过对所需资金筹措方式的调整选择进行纳税筹划

资金是企业运营的必要前提，企业只有在有资金可用的情况下，才能进行正常的生产经营。而企业筹措资金的方式也是多种多样的，企业可以通过向银行或其他企业借款来筹集所需资金，也可以通过发行债权、发行股票的方式来进行资金的筹集。但不同的筹措方式，对于企业的影响是截然不同的。企业借款以及发行债权的方式下，企业所支付的利息费用是可以按税法规定在企业所得税前予以扣除的，这样就可以减少企业的税收负担。相对而言，企业通过发行股票方式来筹集资金，则其向股东分配的现金股利就不可以在企业所得税前进行扣除，所以企业的应纳税所得额相对较大。但企业在筹集资金的过程中，不能只考虑税收的因素，还应该考虑企业的财务风险等。企业通过债务筹措的资金越多，则其相应的财务杠杆也就越大，企业在经营过程中需要用较多的利润来偿付利息费用，则企业的税后净利润也就较少，不利于企业的长期发展。

（三）企业通过拆分的方式进行税收筹划

现在有一种很常见的经营方式——量贩式，既提供服务业项目，又销售货物的企业，将这两种行为分别核算，则服务业营业额缴纳营业税，销售货物的行为缴纳增值税。如果不分别进行核算，若税务机关按营业税来进行全额纳税，企业的进项税额得不到抵扣；按增值税进行计算缴纳，企业的服务业经营行为几乎没有进项税额，则税负较高。通过量贩式这种经营方式，企业就可以分别核算、分别纳税，有效地降低税负。对于销售额较高，而可以取得的增值税进项税额较少的企业，可以通过成立多个子公司的方式，将企业的销售额拆分，最好是每月销售额小于税法规定的小微企业的要求，这样就可以减少企业增值税的缴纳。但这种方式可能会导致企业的管理成本增加、税务稽查风险增大。

结语

随着我国市场经济的日趋完善，企业经营的压力越来越大，包括有来自同行业企业之间的竞争，还有消费者对企业的更多要求、企业与税务机关的博弈等。税收筹划是企业应对经营压力的一种有效手段，税收筹划的合法性不仅能让企业避免被税务机关查处的风险，还能有效减少企业应纳税额，节约企业的资金。众所知之，企业的资金是一个企业运营的必要条件，现在企业使用较多的税收筹划方式主要是从企业的研发支出、资金筹措方式等角度进行筹划，合理安排企业的经营行为，为企业的未来发展积蓄力量。

[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2015.

[2]张晓霞.企业纳税筹划的意义与方式探讨[J].财政税务，2013，（2）.