后危机时代上市公司的审计风险与规避

慈教进

摘 要：本文对后危机时代上市公司审计风险与规避进行了分析，认为只有严格执行审计准则和执业标准，提高审计人员专业胜任能力，厘清会计责任和审计责任，引导我国上市公司内部审计参与风险管理过程，才能有效规避风险。

关键词：后危机时代;上市公司;审计风险;规避

自2008年爆发世界金融危机以来，全球经济都处于震荡之中，使得上市公司遭受了大量的不确定性，对其行为进行控制更为困难。为了维持我国资本市场秩序，为市场经济的发展提供更多动力，需要加强对上市公司的审计，并在这一过程中关注审计漏洞、防范审计风险，提高审计工作质量。

1 上市公司审计风险的概念与特征

对上市公司来说，审计风险指的是财务报表存在重大错误或者漏报，这种风险的存在有可能对公司的发展和投资者的利益造成一定伤害。在具体层面上，审计风险源于财务报表是否公允揭示和审计人员是否认为公允揭示之间的矛盾。从宏观上讲，由于风险被认为是“损失的可能性”，审计风险也就被认为是审计主体损失的可能性。

1.1 上市公司审计风险的概念解析

审计风险与审计师对含有重要错误的财务报表给出的审计意见直接相关，当表示不恰当时，审计风险就已经存在。对上市公司而言，审计风险包括以下特殊含义：

①上市公司被公允的财务报表如果在注册会计师看来是错误的，审计风险就会呈现出来。对上市公司而言，审计风险涉及到固有风险、控制风险与检查风险等，如果注册会计师对被公允的财务报表给出了错误的认识，检查风险就由此形成。从以上分析可以看出，即便我国对上市公司进行审计时，无论是独立审计准则还是对审计风险的定义都和国际审计准则基本适应，在很多层面上都基本趋同。因为我国上市公司和审计工作所处的环境不同，并在近年来呈现出了不断复杂变化的趋势，对上市公司的审计工作面临更加艰巨的任务;

②虽然注册会计师认为公允的会计报表是“正确的”，但是由于审计主体的知识、能力和经验所限，亦或是出于对个人利益的追求，将本是错误的报表给出了正确的解释，这样一来，上市公司的财务状况、经营成果以及财务状况变动等情况，都无法得到真正的体现和信息释放，无论是上市公司内部还是在审查范围内，其具体特征都未能被注册会计师真正的察觉，存在的重要错误最终将演变成审计风险。

1.2 上市公司审计风险的特征

对上市公司的审计工作不但要向社会公众提供科学、客观、公正的审计结果，还要对成本-收益等项目进行认真考虑，以便能够通过较少的投入获得既定的产出。这样一来，在客观上就对注册会计师提出了更好的要求，除了要特别注意风险存在的可能性外，还应不断采取适当措施最大限度的避免审计风险的出现。具体而言，上市公司审计风险主要表现为以下特征：

①上市公司的审计风险与任何企业的审计风险一样，都是一种“可能的”风险，其最终发生与否都与概率有关，对审计人员（注册会计师）而言，能否最终构成损失都是一个“显化”的过程，过程的长短和消解审计风险的难易程度与审计风险的内容和审计的法律环境、经济环境，甚至与客户、社会公众对审计风险的认识程度有直接关联。

②由于身处复杂多变的资本市场，上市公司的审计风险会贯穿审计行为的所有环节和所有细节。在这一过程中，注册会计师或者审计时都会与上市公司之间存在明显的信息不对称性，环境因素、业务因素都会导致审计主体无法完全、深入的了解被审计单位的全部情况。在这种情况下，审计人员只能部分的将审计信息的获取依赖于对管理人员的信任。而一旦因此而仓促签订审计业务约定书时，也就埋下了审计风险的种子，由此而产生的各种行为和行动都会演变成审计风险。

③审计风险与审计人员的意识相独立，无论是上市公司本身还是审计人员都无法完全将其消灭。所以注册会计师在对上市公司进行审计时，审计风险是一直存在的，他们只能认识与控制审计风险，将风险可能带来的损失降到最低限度，通过改变审计风险存在与发生的条件，尽量拉低风险发生的频率与概率以及损失大小的程度，无法将其隔离在有限的空间与时间之外。

④在对上市公司进行审计时，任何一个审计环节的行为够可能引起审计风险，风险因素无处不在。所以，审计活动的特殊性也就决定了审计风险的特殊性。

2 后危机时代上市公司审计风险的原因

2.1 上市公司的外部环境因素

后危机时代是经济危机巅峰期过后经济未能走出低谷的一段时期，在这一时期内，身处其中的企业还在进行激烈的调整和优化、洗牌，无论何种类型的企业都会受到外部因素的影响和猛烈冲击，这种影响和冲击会对企业的发展产生直接的，甚至致命的影响。对上市公司来说，由于身处后危机时代，社会环境十分复杂。在这一时期，社会公众由于更加注重自身利益和社会整体发展态势，对审计风险未能给予足夠的重视，对危机的认识与理解也处于较低层面，这些因素的存在会明显增加注册会计师的审计风险。

此外，上市公司所面临的经济和市场环境也因危机的影响而更加复杂。当前，无论是国际市场还是国内市场，经济制度与经济工具都在进行调整和重置，经济增速都出现了放缓的情况。

这样一来，各国只有不断对经济体制进行调整、改革与创新，才能在市场经济的大背景下，实现市场调节和政府宏观调控之间的和谐统一，才能对上市公司的审计工作在经济活动中发挥越来越重要的作用。

但是，不可否认的是，由于越来越多的高级金融工具不但运用到资本市场，使得上市公司审计人员的知识结构之适应性不断降低，这也为审计工作的开展带来了更多的挑战与风险。在这一过程中，必须考虑到上市公司的法律环境。这是因为，包括资本市场在内的任何经济活动都要以法律、法规为规范，法律是上市公司经济活动的标准准则。

因此，注册会计师在对上市公司进行审计活动时，要严格依照法律规定行事。不可否认的是，由于多种因素的影响，我国目前针对上市公司的相关法律体系并不健全，在一些中间层面上还存在断层，法律衔接的缺位使得对金融工作的监管不断暴露漏洞，而这同样会增加审计风险。

2.2 上市公司的内部环境因素

身处后危机时代的上市公司面临更多的挑战和风险，不但国际资本市场会对其施以影响，我国国内资本市场的动态性和社会环境的多变性同样会加重对上市公司的冲击，这种复杂的内部环境会使得上市公司面临更为严峻的审计风险。

在一般情况下，会计师能够找到有关上市公司的业务证据，可是单纯依赖这些证明材料是难以真正发现和猜测上市公司经营业务的本质的。这样一来，就会因注册会计师自身的原因而引起审计风险。

此外，在后危机时代，我国上市公司的价值被市场重新估算，一些公司的价值被拉低，一些公司的价值被过高估计。在当前乃至以后的一段时间，资本市场的资产重组将会继续上演。而经验表明，企业上市之后进行资产重组的方式多种多样，可是无论采取何种形式，都会引起公司股权的变更，资产计价标准也会产生冲突，而由于资产性质的差异，与资产相关的运作并不会完全符合规范，而这必然会对注册会计师的审计工作提出严峻挑战，所面临的审计风险也会明显增加。

当然，在内部因素方面，上市公司对股权的控制也是重要的影响因素。在审计工作中，不但要涉及上市公司的股权关系问题，还要对其为了满足自身利益或者达到某种目的而采取的措施进行分析和思考，这些措施有些试图改变公司的股权结构，有些甚至会将公司的股权内化到某些人的自己手中。

此时，注册会计师由于对此类问题没有太多思考也未给予其更多关注，会陷入上市公司布置的“陷阱”之中，给上市公司的审计带来更多隐性风险。

3 后危机时代上市公司审计风险的规避措施

在前文的分析中可知，无论是注册会计师还是上市公司本身，都在后危机时代体验着前所未有的冲击和压力，上市公司的审计风险较之于其他历史时期都明显增加。而为了化解和规避上市公司的审计风险，需要严格执行审计准则和执业标准，引导我国上市公司内部审计参与风险管理过程，提高专业胜任能力，厘清会计责任和审计责任，努力降低各种质量漏洞给审计工作带来的威胁。

3.1 引导我国上市公司内部审计参与风险管理过程

在对身处后危机时代的上市公司进行审计风险分析时，风险事件发生的概率与可能导致的后果要通过注册会计师进行估算和预判。但是，将这一风险事件单纯交与审计人员进行处理将会使上市公司面临更大的风险。

为此，需要引导我国上市公司内部审计参与风险管理过程，内部审计人员要从特有的独立性地位出发，以客观的视角对审计风险的假设与计算方法对风险进行评估，以便提出专业性的建设意见。

当然，为了做到这一点，还需要注重审计风险的过程控制，通过多种策略与方法应对审计风险，降低风险发生的可能。

3.2 厘清会计责任和审计责任

上市公司审计风险的发展具有客观属性，其发生的概率是始终存在的。但是，在事件发生之后，需要对风险可能或者已经带来的损失进行及时有效的处理，而这就需要全面、系统的厘清会计责任和审计责任，以便保证“适合的人去做适合的事”。为此，在注册会计师和客户签订约定书时，就应明确委托方对提供资料的完整性与真实性负有完全责任，保证委托方能够提供真实证据，作为委托方也会因此承担相应的会计责任。

此外，无论是会计师事务所还是注册会计师协会，都要全面保护注册会计师利益，通过完善相关权利义务的法规，协助注册会计师反对毫无根据的对注册会计师责任的诉讼进行有力回击，使社会公众能够对区分会计责任与审计责任给予理解与认同。

3.3 严格执行审计准则和执业标准

为了最大限度的规避上市公司的审计风险，需要构建会计师事务所的内部治理机制，严格执行审计准则和执业标准，提高执业质量与控制水平，使注册会计师能够严格遵守独立审计准则，在保持与提高自身专业胜任能力的基础上，能够主动接受新的专业知识与技能，提高对审计风险的识别和处理能力。上市公司的审计风险与其他审计风险一样，具有客观属性，要想完全、彻底的杜绝上市公司审计风险的发生是不可能的。

因此，还需借助多种方法与手段，对潜在的审计风险进行发掘和预警，将上市公司的审计风险被控制在可以接受的范围之内。此外，还应进一步加强对上市公司治理结构的优化，最大限度的提升注册会计师的执业水平，最大限度的降低上市公司财务信息造假事件和审计失败的发生概率，以便保护投资者的权益，提高上市公司的审计质量。

3.4 提高专业胜任能力，努力降低审计风险

在后危机时代，资本市场对审计人员的专业胜任能力提出了更高要求。对注册会计师而言，除了要具备更为专业和丰富的知识技能外，还应在环境适应性和对市场的敏感性方面做出更多努力，以便能够胜任和承接更多、更高级的审计工作，更好的完成经济社会和客户交与或委托的审计业务。当前，注册会计师审计在上市公司治理结构中的地位和作用不断凸显，审计部门不但要求审计人员扮演财务会计专家的角色，还要求其在经济学、企业管理学等方面有更多的知识积累。

为此，事务所要对审计执业人员进行必要的知识培训，使之在严格遵守注册会计师行为准则的同时，能够通过更新知识，提高分析问题、判断和预测经济活动的能力，最大限度的降低上市公司的审计风险。

4 结束语

在2008年金融危机过后，危机的力量还在冲击着全球一体化进程的推进，我国资本市场也在经历着復杂多变的过程。在这种情况下，我国上市公司的审计风险不断加大，即便在管理信息化与经营多元化迅速发展的时期，这种风险也未表现出减弱的趋势。因此，需要对上市公司所面临的审计风险进行研判和管理，通过规避风险、转移风险与控制风险，提升上市公司的整体管理效率和效果，促进我国资本市场和审计行业的发展。

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