浅谈建设项目的竣工决算编制与竣工决算审计

闫君

摘要：建设项目竣工后，应参照行业相关规定及时编制竣工决算报告，并进行竣工决算审计，竣工决算报告的编制和决算审计是竣工验收的前提条件，项目在竣工验收合格后方可交付使用。文章就目前建设项目验收所需的竣工决算编制与竣工决算审计进行了分析，阐述了竣工决算编制的基本程序和注意事项，探讨了竣工决算审计应该关注的具体内容、常见问题和体会，以期为建设项目顺利竣工验收提供有价值的借鉴。

关键词：建设项目；竣工决算；决算审计

一、引言

根据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国建筑法》和《建设工程质量管理条例》等规定，所有新建、扩建、改建和重建的建设项目都须竣工验收合格后方可交付使用，而竣工决算报告的编制和决算审计又是竣工验收的前提条件，且竣工决算审计具备的条件之一是建设项目竣工决算编制完成，所以竣工决算编制在前，竣工决算审计工作在后。本文将通过作者所参与的项目竣工决算过程所总结到的知识和想法，初步探讨关于建设项目竣工决算报告的编制及决算审计事项，以期为今后建设项目的竣工决算提供参考，并使项目竣工验收时能有良好的前提条件。

二、建设项目竣工决算的概念界定及作用

（一）建设项目竣工决算的概念界定

竣工决算是指在建设项目竣工验收交付使用期间，在监理单位和施工单位的配合下，由建设单位编制的工程从筹建到竣工验收、交付使用全过程中实际支付的全部建设费用。竣工决算为工程建设项目组交接工作和项目组关闭提供依据，为正确核定新增固定资产投资提供基础。项目竣工决算能综合反映项目的建设时间、投资情况、概算执行情况、建设成果，提高投资决策水平，规范和完善建设项目全过程管理。

（二）建设项目竣工决算的作用

1. 为加强建设项目投资管理提供依据

通过建设项目竣工决算，项目组能总结项目建设和管理中的经验和教训，发现投资使用和项目管理中的问题，严格建设项目概算、预算、决算工作制度，建立健全经济责任制，加强经济核算、降低工程造价，提升建设工程的投资管理水平，实现提高投资效益的目的。

2. 为投资计划完成情况提供依据

通过竣工决算，可以考核建设项目是否达到设计要求；通过工作量完成情况的对比分析，检查有无不合理的开支或投资情况。因此，竣工决算能系统的核对各项工程的实际情况，反映出新增资产投资计划完成情况和投资的效果。

3. 为竣工验收提供依据

在竣工验收前，建设单位向上级单位提出验收申请，主要支持材料是建设单位编制的竣工决算报告书、项目决算审计报告，为建设项目竣工验收提供了前提条件和依据。

4. 为上级主管部门修订定额提供依据和参考

通过对决算资料的积累和分析，为上级主管部门编制新定额或补充定额提供参考。

5. 为建设项目后评估提供参考

竣工决算通过对工程技术经济资料的分析、整理，可以为考核建设项目使用成本及新增资产价值提供依据，为建设项目进行清产核资和后评估提供依据，为以后项目建设提供投资决策支持。

三、建设项目竣工决算的编制分析

（一）建设项目竣工决算的编制依据

一是国家相关政策性法律法规及公司相关规定。

二是总体开发方案批文、基本设计概算及概算调整文件等。

三是项目的施工资料、变更资料等。

四是招投标文件、工程承包合同、采购合同、服务合同以及工程结算等有关资料。

五是项目财务资料。

六是设备、材料、费用等登记台账及明细表。

七是竣工图及各种竣工验收资料。

八是项目执行计划。

（二）建设项目竣工决算的编制步骤

在编制过程中，核实各单位工程、单项工程造价，清理各项账务、债务和结余物资，整理经审定的交付使用资产、其他投资、待核销基建支出和非经营项目的转出投资，认真填报竣工财务决算报表、做好工程造价对比分析、装订好竣工图、编制竣工财务决算书，汇总所有以上资料和报表后按规定上报审批，存档。

（三）建设项目竣工决算编制注意事项

竣工决算须遵照国家相关规定和主管部门要求，建设单位应成立专门的小组，小组中应该包括各部门领导和相关人员，以达到部门相互协调的效果，特别是能有主管领导主抓此工作，有专人负责组织。由于很多项目公司在工程造价审核方面缺少人力（工程经济和技术人员）、物力、时间，缺乏经验（造价工程师审核经验、各部门协调经验），所以竣工决算前，可委托有资质的造价咨询公司对工程进行结算审核。造价咨询公司是以承包合同为基础，结合施工变更、工程签证资料等，做出符合施工实际的竣工造价审核结果，作为承包商办理最终结算的依据，是承包合同终结的凭证，也作为建设单位进行竣工决算的主要资料。

项目决算报告要求内容齐全，数据准确，分析对比客观真实。项目费用执行责任人是项目决算报告的第一责任人，对报告的完整性和真实性负责。

此外，竣工决算编制单位应提前了解竣工决算审计办法，准备好关于基建项目资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘察设计、施工实施的一切财物收支等资料，配合审计单位对工程的决算审计工作。

四、建设项目竣工决算审计的概念界定及内容分析

（一）建设项目竣工决算审计的概念界定

竣工决算审计是指建设项目正式竣工验收前，审计机构依据国家和行业的相关规定对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督，其目的是保障建设资金合理合法使用，正确评价投资效益，促进总结建设经验，提高工程建设项目管理水平。

（二）建设项目竣工决算审计的内容分析

1. 项目竣工决算资料的完整性审计

完整性审计是指包括对项目建议书编制至竣工决算报告编制时期所有资料的审计。如经批准的可行性研究报告，基本设计、投资概算、设备清单、工程预算、各年度下达的投资计划及调整计划、招评标资料、各种合同及协议书、已办理竣工验收的单项工程的竣工验收资料、竣工财务决算报表等相关资料。

2. 项目基本建设程序执行情况审计

项目基本建设程序审计是对项目决策、立项、审批及调整过程是否符合国家规定的审批权限和审批程序要求以及施工准备工作是否按国家有关规定完成的审计。

3. 项目组织管控情况审计

建设项目是否制定了相应的内控制度，内控制度是否健全、完善、科学、有效；项目建设工期是否按批复要求有效控制。

4. 财物管理及会计核算情况审计

建设单位是否按照相关制度实施财务管理和会计核算；是否依据财务会计制度设置会计科目，对建设成本正确归集，会计核算是否准确；生产费用与建设成本以及同一机构管理的不同建设项目之间是否成本混淆，往来款项是否真实、合法，有无“账外账”等违纪情况。

5. 资金到位和资金使用情况审计

投资计划是否按项目批复概算全额下达，建设资本金是否按投资计划及时足额拨付项目建设单位。项目建设资金是否实行专户、专人、专项管理，有无截留、挤占、挪用、转移建设资金等问题；项目建设资金使用是否建立了严格的审批管理制度；基建收入是否按照基本建设财务制度的有关规定进行处理。

6. 概算执行情况审计

核定项目总投资，审查项目投资中设备购置费、主要材料费、安装工程费、建筑工程费是否按批复的初步设计组织建设，有无擅自扩大建设规模、提高建设标准、增加建设内容或因管理问题导致概算超支的情况。审查固定资产其他费用、无形资产投资、其他资产投资、其他相关投资、建设期贷款利息、流动资金等的概算执行情况，审查有无超概算的情况，并分析原因。审查批复概算其他费用中基本预备费和价差预备费的使用情况。

7. 交付使用资产情况审计

审查交付的固定资产、工器具、备品备件、办公及生活家具的移交手续是否合规，对移交手续不合规的要根据具体情况进行抽查，重点查明有无虚交或账外资产等问题。审查交付无形资产、其他资产是否真实、准确。

8. 工程结算情况审计

查阅工程承包合同，对合同约定建设内容进行逐项核对，检查实际建设内容是否与约定相符，有无偷工减料、人为降低建设标准或其他不按约定内容实施等问题。检查工程进度统计报表及有关结算资料，对承包范围以外另行结算的建设内容进行清理检查，关注其是否重复进行结算。检查工程设计漏项、现场签证、设计变更等追加费用的依据是否充分，变更内容是否合理，变更手续是否齐全。是否符合国家和总公司有关规定。 采取统计抽样的方式进行抽查，对增加的工程费用进行复核，根据抽查资料对总体情况进行推算。检查承包单位提供的工程设备材料价差汇总情况，通过追查采购合同对比明细概算等方式对该类费用增加进行复核。对业主自行采购的物资是否超出设计范围。

9. 尾工工程审计

根据总概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工程量和尾工投资是否合理，依据是否充分，有无超概算范围的工程内容等问题。

五、建设项目竣工决算审计常见问题和体会

（一）建设项目竣工决算审计常见问题

一是建设单位竣工决算审计具备的条件未满足就向主管部门申请决算审计。

二是竣工项目部分未按原设计图施工或未施工项目。

三是实际变更与变更签证或设计不相符。

四是变更工程量增减情况可能虚报或多报。

五是工程勘察、设计、监理等没有经过招标程序。

六是工程管理部门或人员对于工程技术、质量与进度进行管理的同时，缺乏技术与经济相结合的管理意识。

（二）搞好建设项目竣工决算审计的几点体会

首先，加强廉政建设是做好审计工作的保障，基建投资审计触及很多人的利益，因此要做到独立、客观和公正，因此需要领导的支持和协调。

其次，项目审计开始前，首先要进行调查研究，了解建设项目基本项目、建设单位对竣工决算的准备情况，特别是竣工决算审计具备的条件是否都已满足，这是竣工决算能否顺利展开和完成的关键。

最后，专业技术人员的素质是做好审计工作的关键。竣工决算审计的特点是具有较高的技术性和广泛的涉及面，审计人员对工程技术领域、财务方面等知识和经验的把握，会直接影响到竣工决算审计的质量。

参考文献：

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[2]戚安邦，孙贤伟.建设项目全过程造价管理理论与方法[M].天津：天津人民出版社，2004.

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[4]尹贻林.工程造价计价与控制[M].北京：中国计划出版社，2007.

（作者单位：中国海洋石油总公司）