修订的会计准则和会计职业判断的关系研究

张平平

摘要：本文首先明确会计准则的制定、修订和都执行离不开会计职业判断，然后指出新修订的会计准则中会计职业判断的内容，最后对于提高会计职业判断能力提出了一些意见，以期能有助于修订会计准则的贯彻执行和会计信息质量的提高。

关键词：会计职业判断；修订的会计准则；相互关系

随着经济的发展，新的经济业务不断出现，为了更好的适应经济环境和同国际会计准则进行趋同，我国在2014年对在2006年颁布的企业会计准则进行了修订和添加，其中修订5项和新添了3项会计准则，还修改了基本准则中关于公允价值计量的内容。准则的变化在一定程度上改变了会计人员进行职业判断的内容，会计职业判断的结果又会影响会计信息质量，进而引发关于会计准则适用性的思考。对于会计职业判断和会计准则之间的相互关系，本文基于会计准则的新变化进行了研究。

一、会计准则以会计职业判断为基础

无论是会计准则的制定和修订，还是会计准则的执行都是以会计职业判断为基础的。

1、会计准则的制定和修订的过程，也就是制定者和其他参与者进行判断的过程。在判断的过程中，要结合具体的国情，考虑到经济事项发生的各种可能性，选择出合适的会计准则的制定原则。会计准则作为众人智慧的结晶，相比与个人的判断，降低了个人因知识、经验和能力的不足而不能有效面对各种不断变化着的经济业务的风险，提高了会计人员进行职业判断的整体质量水平。會计准则是企业进行会计工作的行为规范，使企业在经济事项进行记录的过程中有了较为统一的参考标准，提高了企业的会计信息质量。

2、会计准则的执行需要会计职业判断。会计职业判断涉及到经济事项发生后的确认、计量、记录、报告等方面的内容。经济事项发生后，确认为哪种会计要素，要以哪个会计科目进行反映、采用哪种计量方式，是进行表外披露还是进行表内披露，这些方方面面的内容都需要会计职业判断。会计准则是制定者、监管者、政府、企业等利益相关者进行博弈的结果，也为会计职业判断留下了空间。准则中一些不确定性的词汇，像“可能”、“极小可能”、“实质上”、“重大的”、“预期超过”等，都需要会计人员在面对具体的会计业务时，做出合适的判断。会计准则是会计人员在进行会计职业判断时的参考标准，如果会计职业判断的结果受到相关人士的怀疑时，会计准则可以以其权威性，为判断的结果提供保证。由于经济环境的日趋复杂，企业的经济活动也随之不断的变化，这使企业对于职业判断的需求进一步增加。由于新的经济活动发生以后，会计准则需要进行完善、修订，这个过程需要一定的时间才能完成，因此会计准则往往比较滞后。对于新的会计事项，会计人员需要根据实际情况，剖析其内在实质的内容，灵活的运用会计准则，结合自己的知识、经验、能力做出合理的判断，使会计信息能最大程度的反映企业实际的经营情况。

二、会计准则中的会计职业判断

会计准则和会计职业判断是紧密结合的，离开会计职业判断，会计准则就无从谈起。企业经济活动中的各项会计交易或事项，都需要会计人员依据会计准则，并结合自身的职业判断能力来进行处理。新修订的会计准则中会计职业判断的核心内容主要是包括以下方面。

1、计量方式中，对于公允价值的计量，发布了公允价值的计量准则。准则对于公允价值进行了一个新的表述，表述中指出公允价值是“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。会计处理时需要对选用市场法、成本法、收益法中的哪种公允价值的估值技术进行判断。确定公允价值中的输入值也需要会计职业判断。输入值分为可观测输入值和不可观测输入值两类，对于不可观测输入值进行判断前，应该确定需要定价的资产或负债所属的最有利的市场，根据实际情况判断输入值属于三个层次中的哪一层次，从而确定输入值。另外公允价值计算中采用的估值技术，也需要会计职业判断。在计量非金融资产公允价值时，还要考虑到非金融资产的最佳用途，它也是会计人员进行判断的依据。进行披露时，还需要判断资产负债是否属于虽然不以公允价值计量但仍然需要的财务报告中披露其公允价值的经济业务。新准则的实施为财务报表的编制者在确定公允价值计量所使用的估值技术和输入值时提供了评价标准。

2、长期股权投资作为企业财务信息的重要组成部分，准则也对其进行了修订。在判断是否属于长期股权投资的核算范围时，新的会计准则规定投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠确定的资产，不再属于长期股权投资的核算范畴，应该作为可供出售金融资产进行核算。长期股权投资的核算方法有成本法和权益法两种，采用哪种方法进行核算，需要会计人员针对具体情况进行职业判断。关于清算性股利投资收益的确定的判断，也发生了新的变化，对于成本法下核算的长期股权投资不再区分投资前还是投资后获得的净利润，一律计入当期收益。

3、修订的财务报表列报会计准则，完善了企业会计信息披露的相关内容，修订了有关资产负债表项目和添加了“综合收益”的有关内容，同时整理了相关指南和讲解的条款。对于资产负债表的项目，新添了被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产和负债两个项目，这就更加有助于真是反映企业关于固定资产的信息。企业在进行会计信息披露时要将经过判断归属于两个项目的信息如实反映在报表中。添加的综合收益的相关信息，增加了会计职业判断的内容。综合收益有净利润和其他综合收益组成，其他综合收益又分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类并分别列报，在两大类下有分别规定了若干的小类。因此在利润表中对财务信息进行列报时，对于应该归属于哪一类别进行列报进行职业判断就显得尤为重要。修订后的财务报表列报准则，更能保证企业所提供会计信息的真实性、全面性，进一步提高企业的会计信息质量。

其他关于职工薪酬和合并财务报表等准则的修订也改变或者增加了会计职业判断的内容。

三、提高会计职业判断能力的措施

会计工作的全过程中都会涉及到会计职业判断，会计准则的实施也依靠会计职业判断，会计人员会计职业判断的能力决定了会计准则能否真正的得到贯彻落实，从而决定了会计信息质量的好坏。鉴于会计职业判断的重要性，提高会计职业判断的能力成为会计工作的重要内容。提高会计职业判断能力的措施主要有以下几方面。首先，会计人员应该不断提高自身的专业素质。随着经济业务的不断复杂化和会计制度向着原则导向的方向发展，对会计工作中的进行职业判断的需求增多，会计人员需要具有更高的职业判断能力来适应需求。更高的职业判断能力，不仅需要会计人员有扎实的专业知识，更需要会计人员有更多的实践经验。经济业务不断变化，会计的知识也随之不断的发展，新会计准则的修订就需要会计人员认真学习、领会，是它在实践工作中发挥应有的作用。在进行职业判断时必须结合企业自身的情况，仔细斟酌所要选择的会计方法和会计政策，这都需要具有一定的实践经验才能做出正确的决定。其次，可以建立关于职业判断的考核制度，通过硬性的手段切实提高会计人员的职业判断能力。另外，保持并提高会计人员的职业道德也是保证职业判断有效性不可缺少的一方面。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

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