对企业全面预算管理问题的探讨

胡佳睿

摘要：现如今，全面预算已成为企业实施内部管控的一种重要手段。为了实现资源的有效配置，节约成本，并提高生产力，从而达到企业利润最大化的目的，企业往往从经营预算、财务预算以及资本支出预算三个方面来具体贯彻企业的战略意图，同时沟通与衔接长期与短期计划，细化公司战略规划和年度经营计划，有利于企业整体经营活动的监控执行。

关键词：全面预算；经营预算；财务预算；资本支出预算

全面预算管理是企业战略实施和管理控制的一项重要工具，作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法，同时也是企业资源分配的一种有效手段。对于全面预算的定义，在学术界存在很多种。例如，傅元略教授主编的《管理会计》中，将全面预算定义为：“反映企业未来某一特定期间的全部生产经营活动的财务计划”。的确，全面预算又称总预算，是由经营预算、资本支出预算和财务预算三大部分组成。

经营预算实际上就是日常业务预算，是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。包括：销售预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算、损益表预算等。这些预算之间彼此前后衔接，相互影响，相互渗透。

资本支出预算主要是涉及长期投资的预算，指企业不常发生的、一次性业务的预算，其编制依据可以追溯到决策之前收集到的有关资料，只不过预算比决策估计更加准确、详细。

财务预算是一系列专门反映企业未来一定时期财务状况、经营成果以及现金流量等价值指标的预算。主要体现在预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表等内容。财务预算可以总体概括反应经营预算和资本支出预算的结果，因此，在全面预算中起主导作用，其余的预算则起辅助作用。

一、企业全面预算管理的基本理念

1、以战略为基础。任何预算都必须符合企业整体战略规划的需要，这是全面预算管理的出发点，企业应根据其整体战略规划，并对企业整体经营活动进行一系列量化的安排，制定合理的全面预算目标，并编制预算的方案。

2、以价值为导向。为确保企业资源的优化配置，以达到企业价值的最大化。企业应树立正确的价值观，结合企业自身的实际情况，制定高效的全面预算管理方案。

二、全面预算的目标

1、科学测算经营预算、资本支出预算、财务预算，为企业管理层提供正确的决策依据；2、合理有效地利用企业资源，减少不必要的成本和开支，确保企业利润的最大化；3、严格实施预算方案，规范企业预算管理，从而有效实现企业的经营目标；4、规范企业预算管理的职责分工、权限范围和审批程序，合理设置机构和配备人员，以提高员工的工作效率；5、预算的编制、审核、分解和执行必须符合国家相关法律法规以及企业内部规章制度；6、预算调整、分析、考核的控制流程必须符合企业相关规定；7、预算编制方法、预算执行情况检查、预算执行结果的分析考核等事项必须符合企业相关规章制度。

三、全面预算的风险

1、战略目标不明确，对未来市场把握不准确，易造成预算编制偏离实际，难以起到预计的作用，导致经营决策失误；2、预算体系不健全，岗位职责分工不合理，可能造成企业资源浪费、部门管理混乱，可能造成预算管理效率低下；3、预算目标不合理，预算项目不完整，预算编制方法不合理、程序不规范，可能导致数据不准确，缺少参考价值，影响今后制定战略决策的准确性；4、经营预算、资本预算和财务预算三大指标未层层分解或责任落实不到位，可能导致执行不力，无法全面分配预算项目，难以通过预期的情况进行有效的控制；5、预算调整、下达未经适当审批或越权审批，内部管控制度不易完善，可能因决策延误、重大差错、舞弊、欺诈行为而导致一定的损失；6、考核结果、奖惩不公平、不合理，造成预算失去其应有的权威性和严肃性，导致预算控制流于形式，相關内容缺乏一定的代表性，从而缺乏参考的价值；7、预算编制、执行和控制不符合国家法律法规和企业内部规章制度，导致外部监管存有质疑，随时面临违法犯纪的危险；8、预算调整、考核和控制不符合企业的相关规章制度，缺少适当的奖励机制，绩效考核的标准也不够明确，必然会导致企业员工的工作积极性下降。

四、企业全面预算管理的意义

1、有助于企业资源的合理配置。利用企业有限的资源进行合理的规划和配置，从而可以高效地利用资源，提高生产能力，节约资源，避免一定的浪费，降低生产成本，以获取更多的经济效益。2、有助于企业实现科学有效的管理。全面预算可以让企业对市场进行合理预测，以及时调整应对市场的变化，并根据企业自身特点，加上多方面因素共同考虑，有计划、有步骤的实施财务对策，达到实现科学有效管理的效果。3、有助于协调企业各部门的经济活动。全面预算的编制，需要各部门提供相应的明细预算，并根据目标利润做出相应的调整，最终汇总，作为控制业务与考核绩效的依据。这就需要各部门直接相互协调，减少观念与工作中的偏差，进一步保持企业目标的一致性，从而达到企业利润的最大化。4、有助于争取资金的时间价值。通过对资金的预算管理，使得各部门加强了资金使用规划，加大了收款力度，及时回笼了资金，使得备用金总额也得到了很好的控制。

五、对企业全面预算的建议

1、企业应逐步从传统预算向战略预算转变。用数字指导管理，合理安排实习目标所需要的资源，对有限的资源进行最佳的安排使用，避免资源浪费和低效使用。充分把握资源配置的战略性。按照预算方案跟踪实施预算控制管理，重点围绕资金管理和成本管理两大主题，严格执行预算政策，及时反映和监督预算执行情况，适时实施必要的制约手段，把企业管理的方法策略全部融会贯通于执行预算的过程中，最终形成全员和全方位的预算管理局面。

2、采用企业制度规范化与人性化向结合的制度管理为导向，过于教条的预算制度，有时会存在一定的不合理性，适当结合一定的人性化，反而更有利于企业战略目标的实现，使企业获取更高的效益。不过，应注重适度，否则制定预算则会成为无用功。

3、完善绩效考评与奖惩机制，充分调动员工的积极性。为促进企业全面预算管理的有效实行，完善绩效考评与奖惩制度确实是一个正确的选择。应制定严格的预算考核办法，依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考核。适当的奖励有助于调动员工的积极性，将预算与执行情况进行对比和分析，为经营者提供了有效的监控手段，从而有利于企业全面预算目标的实现。

4、逐步完善预算管理的信息化建设，有助于实时查看企业各部门的预算执行情况，准确了解预算的执行进度，及时做出正确的调整与规划，进一步认识企业全面预算管理的意义，从而为接下来的预算管理工作奠定良好的基础。

六、结语

综上所述，企业全面预算管理包括经营预算、财务预算以及资本支出预算三个方面，其基本理念主要是以战略为基础、以价值为导向，同时对其目标、风险、意义做出了一系列的介绍，并针对企业全面预算管理的实行提出相应的建议。制定合理的全面预算有助于公司上下级之间、部门与部门之间的相互交流与沟通，增进相互之间的了解，加深部门及员工对公司战略的理解。同时，有利于提高企业资源的使用效率，适当的减少成本开支，以获取更多利润，从而使企业在茫茫商海之中立于不败之地。（作者单位：安徽大学）

参考文献：

[1]傅元略.管理会计.[M].经济科学出版社.2011（12）.

[2]王风华.X集团基于ERP系统的全面预算管理实践.[J].财务与会计.2013（5）.

[3]张一贞.管理会计（第二版）.[M].上海财经大学出版社.2011（1）.

[4]宋效中.现代管理会计.[M].机械工业出版社.2012（3）.

[5]王迪.邵华清.管理会计.[M].清华大学出版社.2012（2）.