沈阳市某医院量本利分析

张继兴

摘 要：目的 针对沈阳市某公立医院常年亏损的状态，从微观定量分析的角度，采用量本利分析的方法，对其财务报表进行分析和讨论，找出相应亏损原因，提出合理策略以改善现有的亏损状态。方法 对沈阳市某公立医院2010—2012年财务报表进行量本利分析，得出相应的保本点、保本工作量以及保本额等相应数据，并对其进行描述分析。结果 沈阳市某公立医院2010—2012年连续三年其门急诊收入、住院收入、其它收入、总收入以及政府的财政补助均呈现明显的上升趋势；3年间的变动成本不断上升，但固定成本2011年达到最高；保本工作量及保本额均远远高于医院实际的工作量和收入水平，其安全边际呈现明显的负值。医院的盈亏状况呈现明显亏损状态。结论 量本利分析可较清晰地揭示出医院成本、工作量、收费价格和收支结余之间的关系。该分析方法在医院经济管理工作中的应用，不仅在于它能揭示上述关系，而且其对医院经济管理具有一定的现实指导意义。为扭转医院不断亏损的状态，需强调成本控制的重要性，要实现盈亏平衡，同时需要政府、社会、医院等多方的共同努力，才能完成。

关键词：量本利分析 公立医院 固定成本 变动成本

中图分类号：TU246 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2015）01（c）-0198-03

Abstract：Purpose According to the perennial losses state of a public hospital in Shenyang，from the perspective of microscopic quantitative analysis with the method of Volume-cost-profit analysis，analysis of its financial statements and discussion，find out the corresponding loss reasons，put forward the reasonable strategy to improve the existing state of losses.Methods analysis the financial statements of a public hospital in Shenyang in 2010—2012 with the method of Volume-cost-profit analysis，draw the corresponding break-even point，break-even workload and capital preservation of the corresponding data， and carries on the description analysis.ResultsThe outpatient and emergency income、hospital income、other income、total income and the government's fiscal subsidy of a public hospital in Shenyang in 2010—2012 is obviously rising trend for three consecutive years；Three years of variable costs rising，but fixed costs in 2011 to achieve the highest； Break-even workload and capital preservation are much higher than the hospital actual workload and income level，the margin of safety present negative.The profit and loss situation of the hospital presents obviously losses state. Conclusion The Volume-cost-profit analysis can clearly reveal the relationship between the hospital cost，workload，charged price and the balance of payments.The analysis method in the application of hospital economic managementis that it not only can reveal the above-mentioned relationship，but also has a certain practical significance to the hospital economic management.To reverse the loss-making state hospital，need to emphasize the importance of cost control，to achieve break-even，at the same time need the joint efforts of the government，society hospital and so on.

Key Words：Volume-cost-profit Analysis；Public Hospitals；Fixed Cost；Variable Costs

隨医院经济管理不断规范化、科学化以及新《医院财务制度》《医院会计制度》的全面施行，成本管理在医院经营管理中的重要性日益显现[1]。目前开展的经济管理多以成本核算为手段，但在核算基础上更要对成本状态进行分析，考虑服务量和成本的关系，对成本的变化及时作出反应。该文利用量本利分析，研究医院工作量和成本的关系，做到提高资源利用率、减少资源浪费。

量本利分析法是通过对医疗服务量、医疗成本和收益三者之间相互依存关系进行量-本-利的综合分析，谋求成本项目的盈亏平衡点以规划医院最优经营决策提供各种有益的方案和资料使医院运行和决策更具科学化[2]。针对沈阳市某公立医院常年亏损的状态，该文从微观定量分析的角度，采用量本利分析的方法，通过医院管理技术等手段，对其财务报表进行分析和讨论，找出相应亏损得原因，进一步提出合理策略以改善现有的亏损状态。

1 材料与方法

1.1 一般材料

沈阳市某公立医院2010—2012年连续3年《卫生财务报表》，包括《医疗卫生机构收支总表》《资产负债表》《收入支出总表》《医院业务收支明细表》《医疗收入及医疗成本明细表》《基本数字及财务分析表》等。

1.2 方法

（1）根据调查所得该医院相关财务信息，计算保本工作量、保本额、工作量安全边际、收入安全边际。

保本工作量=固定成本/（单位收费水平-单位变动成本）；

保本额=保本工作量×单位收费水平；

安全边际（工作量）=总工作量-保本工作量；

安全边际（收入）=总收入-保本额。

（2）固定成本和变动成本的划分。

使用量本利分析，首先要明确医院的固定成本和变动成本。该次研究确定医院固定成本主要包括：固定资产折旧费、工资福利支出、对个人和家庭补助支出、商品和服务支出、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、公共用车运行维修费以及相关其它费用。变动成本主要包括：卫生材料费、药品费、其他材料费以及低值易耗品。

（3）业务量的科学测定。

从全院角度进行量本利分析，需要对全院工作量进行统一。医院工作量分为门诊和住院两部分。所以对门诊量和住院量的统一是项重要的基础工作。该文用门急诊收入和门急诊的工作量来确定单位收费水平，然后用住院收入除以门急诊单位收费水平折算出相对住院工作量，从而将医院的工作量进行统一，求出医院总工作量。

2 结果

2.1 医院收入情况

将沈阳市某公立医院从2010—2012年连续3年间门急诊收入、住院收入、医疗收入、总收入以及政府的财政补助情况进行总结（见表1）。

从每年的增长幅度上看，医院收入的各个项目在2011—2012年的增长幅度均大于2010—2011年的增长幅度，说明该医院2012年的医院收入情况要明显好于2010年和2011年。尤其体现在其它收入上，2012年该医院其它收入是2011年的6.38倍，是2010年的13.05倍。

2.2 固定成本和变动成本分类比较

将2010—2012年连续3年沈阳市某公立医院的固定成本和变动成本进行比较，如表2所示。

变动成本自2010—2012年连续三年呈现逐年递增的趋势，且2012年的变动成本的增长幅度明显高于2011年。2012年变动成本达到113，527，223.9元，是2011年98，785，362.30元的1.15倍，是2010年93，989，670.17元的1.21倍。

固定成本在2010—2011年呈现上升，但从2011—2012年呈现出显著的降低。进一步将固定成本项目逐一列出，再次进行比较，如表3所示。

從表3中可以看出该所医院的固定成本在对个人和家庭补助支出、商品和服务支出、劳务费、委托业务费、福利费等项目上存在明显的差异。该医院2010—2012年连续三年间在工资福利支出、劳务费以及对个人和家庭补助支出上均呈现出不同程度的上升，其中对个人和家庭补助支出在这3年间增长较快。在工会经费上呈现下降的趋势。委托业务费于2012年出现明显的涨幅，达到2011年的2.88倍。而该医院的福利费却于2012年出现急剧下降趋势，2011年的福利费可以达到2012年的14.56倍。

2.3 工作量及其统一转化

在全院范围内使用量本利分析的前提是统一门急诊和住院工作量。现通过转换将工作量整理如表4所示。

2.4 保本工作量、保本额以及安全边际

该文主要应用量本利分析的保本工作量、保本额以及安全边际来对沈阳市某公立医院财务报表进行分析整理。具体数据如表5所示。

某院在2010年实际总工作量为621，203.63人次，根据量本利分析得当年保本工作量1，998，786.61人次，其工作量的安全边际为-1，377，582.98人次低于保本点。2011年实际总工作量为723，201.00人次，量本利分析得出其当年保本工作量达2，188，338.01人次，其工作量的安全边际-1，465，137.01人次，同样明显低于保本点。2012年实际总工作量为687，294.94人次，虽然表面上较2011年有所下降，但是量本利分析得当年保本工作量只有874，251.81人次，其工作量的安全边际-186，956.87人次。较前2年有明显的改善。

3 讨论

3.1 实际工作量不足

该院自2010—2012年连续3年的保本工作量均远远超出当年的实际工作量，其相应的工作量的安全边际分别呈现出-1，377，582.98人次；-1，465，137.01人次；-186，956.87人次。说明自2010—2012年3年间的实际工作量均呈现不同程度的不足，医院业务开展量低，现已完成工作量不足以达到保本要求。

3.2 成本支出较高

从2010—2012年连续3年间该医院的变动成本不断增加，但对应的固定成本却在2012年出现下降。医院的变动成本从理论上讲就是那些随医院业务量变动而变动的一切实际成本。说明这3年医院的业务量虽然在增加但依旧不足。3年间的固定成本在个人和家庭补助支出、商品和服务支出、劳务费、委托业务费、福利费等项目上差异较大。于2012年固定成本的降低，从而使当年的保本工作量和保本额下降，安全边际得到上升，缓解了该所医院的亏损状态。

3.3 医院盈利负水平

从量本利利润的角度分析，某院从2010—2012年医疗收入均只能弥补变动成本支出，却不能完全弥补固定成本支出，安全边际均处于负水平。2010年在单位收费水平为250.23元的同时，单位变动成本为151.30元，变动成本率达60.46%。2011年在单位收费水平为231.46元，单位变动成本为136.59元，变动成本率达59.01%。2012年在单位收费水平为279.40元，单位变动成本为165，18元，变动成本率达59.12%。

3.4 提出建议

3.4.1强化财务管理理念

医院属于事业单位，医院经营的主要目的应该是在保证社会效益的基础上提高经营效益，用低成本获得优质的医疗效果[3]。要实行严格的预算控制，以医院的经营目标的实现为前提，制定适合医院工作的财务计划，预算建立之后要组织审查部门对预算的实行进行审查，对预算执行情况制定报告，并以制度来完善。财务部门要对成本进行分析，通过对比不同成本项目、不同趋势、不同形态、不同控制程度和不同的因素来评价，最终形成报告，再由相关部门考核医院业绩，掌握医院的动态经济状况[4]。

3.4.2减少人事成本

医院的成本的1/3左右由人事成本构成，所以要想降低医院的总体成本，就必须首先通过人事调整来实现。在改革医院人事经费中，要完善医院的分配制度，利用工资来激励员工[5]。将医护人员的工资与其医护水平、医疗效果、医疗效率等挂钩，工资分配要有分别，通过工资来激励工作人员努力提高医疗质量和工作效率。在配置人力资源中，要改善用人机制，用人择优。在分配人力资源的时候，要结合医院的机构、岗位和职责进行优化配置，并通过成本考核和一定的奖惩来确定医院的责任。

3.4.3控制物资成本

医疗卫生体制的改革逐渐将医疗行业带进市场环境中，物资成本是医院成本的重要组成部分，因此，要对物资成本进行管理，对各种物资资源进行充分的利用。首先，招标采购。在医院物资招标中，要对招标过程进行监督，通过制度控制使采购工作在透明的情况下进行，为物资招标和采购创建公平、公开、公正的环境，厂家的折扣和让利要记录到医院的财务账户上，这样一方面可以避免采购人员吃回扣，同时也可以通过廉价的采购减少采购费用[6]。其次，合理利用。对医院购进的物资，要根据物资的批量，设置消耗和储备的定额，减少浪费、节省储存和使用过程中保管、运输等环节所产生的费用，通过降低资源和资金占用来提高经济效益。在固定成本之外的变动成本上，也要严格控制，对水电费、取暖费、气费和其他管理费用明细记账控制，防止泄露、浪费，防止水、电等资源的浪费。

3.4.4提高工作效率

针对医院实际工作量不足的现象，提高工作效率，加快床位周转率，缩短患者实际住院日提高设备使用率，充分利用经营杠杆效应，提高医院生产率。扩大医疗服务范围，开展新医疗、新技术服务项目等等，加强服务意识，以较好的诊疗环境，较高的诊疗技术，便捷的服务流程和优良的服务态度接纳广大患者。运用科学管理手段，挖掘各方面潜力，有效利用现有的人力、物力、财力，引进竞争机制使医院充满生机和活力[7]。

4 结论

量本利分析可较清晰地揭示出医院成本、工作量、收费价格和收支结余之间的关系；可直观地反映医院保本工作量、盈利区和亏损区三者之间的变动趋势。该分析方法在医院经济管理工作中的应用，不仅在于它能揭示上述关系，而且其对医院经济管理具有一定的现实指导意义。根据沈阳市該医院2010—2012年3年间财务数据量本利分析结果得出，如果想要使医院达到盈亏平衡，有如下几种途径：一是增加工作量，是实际工作量达到保本工作量；二是单位收费水平的提高，即提高医院人均利润；三是固定成本以及单位变动成本的降低。根据分析可以看出，在工作量趋于饱和，且无收费定价话语权的现实情况下，医院能通过自身努力提高收益的突破点就是加强成本控制，降低医院可控成本。当然，单独依靠医院自身的努力是不够的，医院要实现盈亏平衡，注定需要政府、社会、医院等多方共同推进。

参考文献

[1] 张军华.新《医院财务制度》和新《医院会计制度》中成本管理的优化分析[J].财会月刊，2011（7）：94-96.

[2] 梁普.本量利分析方法在企业年度利润目标管理中的应用[J].经营管理者，2010（18）：166.

[3] 周成红，汤质如.医院成本决策与控制需要解决的几个实际问题[J].中国卫生事业管理，2003（6）：336-337.

[4] 谢明均，谢钢，雷鸣.盈亏平衡分析对医院经营决策的影响[J].西部医学，2011（4）：787-790.

[5] 周成红，汤质如.医院成本决策与控制需要解决的实际问题[J].中国医院管理，2003（11）：39-40.

[6] 黄薇，林琦远.医院流程化进阶管理在医疗质量评价中的应用[J].中国卫生质量管理，2009（3）：1-3，19.

[7] 裴芬.论医院财务全面预算管理保障措施的完善[J].时代经贸：下旬，2008（23）：128-129.