面向订单的成本预算系统在制造业的应用*

□ 张 昕 □ 郭顺生 □ 卢欣艺

1.武汉理工大学 机电工程学院 武汉 430070

2.武汉理工大学 管理学院 武汉 430070

所谓成本预算管理，就是基于市场竞争导向，依据企业的成本要素结构与作业流程，通过量化的形式确定各要素与作业流程成本的目标值，并依此对产品成本形成的全过程实施追踪控制的管理方式与管理制度［1］。

成本费用预算通常主要包括:材料费用、人工费用、外协费用、均摊制造费用以及其它费用预算等［2］。本文以某装备制造公司的销售订单为研究对象，提出其成本预算管理的实施方案，并依托其内部数字化管理平台，开发了成本预算管理系统，得到了良好应用。

1 预算管理系统设计

预算管理系统的设计思路是以销售订单为研究对象，建立合理的预算目标，即编制预算计划，并提交到公司领导层，公司领导对该预算的利润总额、费用构成进行分析后，决定是否执行。预算通过审批后，下推到各部门执行，数据在系统中自动更新，根据预算的执行情况，系统发出预警，帮助领导及时发现、分析订单成本出现波动的根源，采取应对措施，流程如图1所示。

1.1 预算编制

1.1.1 预算编制方法

预算编制方法主要有自上而下式、自下而上式和上下结合式3种。自上而下式由公司领导层对各控制内容进行预算，最大程度地保证了公司的利益，但由于权力过于集中，预算不一定准确。自下而上式采用民主的方式，让公司相关部门和员工参与预算，充分发挥各部门及员工的积极性、创造性及参与性，但制定的预算不一定符合公司的整体战略计划。上下结合式让公司管理层与各部门共同参与预算，通过上下协调最终编制出合理的预算内容，结合了前两种模式的优点，但需要上、下反复，多次协调，因此需要数字化管理平台的支持。

▲图1 成本预算执行过程

本文采用了上下结合式预算编制方法，以数字化管理系统为平台，结合该公司实际经营特点，采用由销售人员与各部门合作共同制定预算的策略。

1.1.2 预算编制内容

根据该公司订单执行的特点，预算编制的内容包括：预算收入、利润总额、材料费用、人工费用以及其它费用，其构成如图2所示。

在制定订单的总体预算指标时，系统首先根据式（1）计算该订单的预算收入。销售人员根据预算收入和报价清单，在保证一定利润的基础上，对该订单成本构成的各项内容确定总体指标。预算总体指标下达后，各

▲图2 订单成本构成

▲图3 预算执行过程中监控截图

式中：Q为订单的预算收入；S为订单合同金额 （含税销售额）；T为税金及附加；Ma为材料费用；Tr为运输费用；P为利润总额；L为人工费用；O为其它费用。

1.2 预算执行

预算通过领导审批以后，自动下推到各部门执行。预算执行主要包括对过程中涉及该订单 “每一笔资金流”进行监控（过程监控）和月底按合同的整体执行情况进行监控。

1.2.1 过程中监控

订单的成本预算计划一经确定，即成为工程项目内部组织生产经营活动的重要依据，不得随意更改。在预算执行过程中，涉及到该订单的一切资金流都会在预算管理系统数据库中自动更新、计算，实时显示出已发生的成本费用。

各部门在签订与该订单相关合同时以及采购部提交采购比价单时，系统将自动提示预算信息和已发生费用信息，为审批提供参考，如图3所示。

1.2.2 整体监控

对各部分设定给定的阈值，每月财务结账后，根据实际发生费用与预算费用金额的差别，系统界面提示红色或黄色，直观地显示出预算执行的正常与否，如图4所示。当成本预算执行中出现重大偏差时，系统将自动通知公司领导，并查找原因：如果人为因素造成成本溢涨，立刻纠正，严控成本，并追究责任人责任；因客观原因造成成本偏差，应及时向公司职能部门说明原因，提出修订成本预算申请，经有关部门审部门负责人对销售人员制定的预算计划进行修改完善。其中：材料费用包括黑色金属、外购件、加工件、油漆涂料、电气电料以及其它材料的费用；人工费用包括班组承包、厂内分包以及外协费用；其它费用包括均摊制造费用、销售费用、管理费用、运费、税金及附加费用（由式（2）计算）。各部门对预算计划修改完善后，根据式（3）计算利润总额，并提交领导层审批。核批复后，按新的预算成本执行。

1.2.3 成本分析

订单生命周期结束之后，预算管理系统为公司领导层提供了成本分析功能。通过形成一些报表以及实现多种方式的查询功能，如按项目分析、按时间段分析、预算执行情况分析等，帮助公司领导层对成本预算执行过程中的问题进行研究，查找原因。

1.2.4 与绩效考核体系结合

考核结合了预算成本分析，并与绩效管理相结合，建立节约奖励、超支处罚责任制。通过预算执行的激励机制，促进各部门执行预算的责任感，保证预算目标的实现，使预算管理制度的严肃性得到保证。

1.3 预算系统设计的实现

1.3.1 开发框架

系统以Visual Studio 2008为开发平台，采用微软公司提供的.Net框架开发Web应用程序，各功能模块采用C#和ASP.NET进行编码开发，网络应用层数据传输协议为HTTP，后台的数据库操作系统采用MS SQL 2005。应用.Net框架实现基于B/S体系结构订单成本预算系统，可以在企业内部部门间实现信息的准确有效的流通，各部门间只需一台电脑且不需安装任何程序就可以浏览企业信息进行办公，为各个部门的作业协调提供了有力的支持。

1.3.2 系统应用与实施效果

成本预算系统实现了对订单全生命周期的成本追踪，使企业内部数据流的转换和资源信息得到充分共享，提高了工作效率，降低了运营成本。企业管理层能对历史订单执行数据进行分析，一方面可找出能够降低预算与执行的科目，改进管理方式，增加利润，或在同等利润的基础上降低销售价格以获取更多销售合同；另外一方面，有利于加强企业的内部控制，有利于绩效考核，有利于量化企业各职能部门的奋斗目标，有效整合企业资源，最大限度地提高企业经济效益。

2 结论

▲图4 成本控制预警截图

介绍了一种企业成本预算管理的实施方案，描述了系统工作流程、工作环境，分析了预算编制方式，并结合实例演示了预算执行过程，促进了企业各部门员工的协同合作，为企业实现全面预算提供了有益的途径。

［1］ 苏凤萍.加强我国企业成本预算管理的对策探讨［J］.时代经贸（中旬刊）,2008（S3）:36-37.

［2］ 吴存萍.浅谈成本费用预算的编制及分析［J］.经济研究导刊,2010（26）:131-132.